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[摘 要 ]阐述了公允价值的定义及其运用意义,对现阶段我国公允价值运用中存在的问题进行了全面的剖析,并对完善公允价值的运用提出了相关的对策.
[关 键 词 ]新会计准则；公允价值；运用
一、公允价值的定义及其运用意义
我国新会计准则中将公允价值定义为：在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额.公允价值计量属性反映的是现值,其本质是一种基于市场信息的评价,是公平交易的市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定.在我国新会计准则中,基本准则第九章四十三条明确提出企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量.公允价值计量原则的引入,使得资产负债表中以公允价值计量的项目能充分反映该其真实的现时价值,也使公允价值的变动能充分反映到当期损益中,使公司净利润更客观、更真实,使会计报表使用者了解企业拥有的资产和承担债务的真实价值,从而客观的评价企业的投资机会和风险,作出科学的决策和判断.我国引入公允价值,也是国内会计准则与国际接轨的重要标志.
二、公允价值运用面临的现实问题
(1)公允价值依赖的市场环境有待完善.尽管我国市场经济已经有了长足的发展,但非市场化的因素依然很多,与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济’相距甚远.部分市场仍然处于垄断状态,竞争不充分,其资源价格不能反映市场的公允性：资源在市场上的自由流动仍存在较大的限制,不同市场上所反映出来的市场信息存在一定的差异性,信息不对称的程度较高：企业之间的非货币交易不规范,资本市场、生产资料市场、产权交易市场等都不成熟,价格难以真正反映价值,极大降低了公允价值的可靠性.(2)公允价值的计量有待规范.首先我国交易市场并不成熟、不活跃,这就给公允价值的确定带来了一定的困难；其次新会计准则对“类似的交易”也没有一个具体的界定和规范,这也给公允价值的计量带来了很大的障碍；再次借助现代估值技术解决资产价格的计量问题,不但需要依靠会计人员的专业判断和会计估计,还要依赖较多的技术手段和市场参数,带有很大的主观性和不确定性.(3)利用公允价值计量进行盈余管理.公允价值确定随意性大,可能成为企业进行盈余管理的工具.由于公允价值计量具有弹性大、不确定性强等特点,管理当局很可能出于维护公司业绩或者配股等的需要,通过非货币性资产交换或债务重组来改变当期损益,从而提高公司利润.
三、完善公允价值运用的对策
(1)改善公允价值依赖的市场环境.公允价值的本质就是一种基于市场信息的评价,是市场对资产或负债价值的认定,市场价格是最为客观、可靠程度最高、也是最简便的公允价值的来源,需要全面完善市场经济体制.应打破部分资源的垄断格局,建立统一、开放、活跃的充满竞争的交易市场,促进商品和各种生产要素在全国范围内有效的流动.特别是要完善资本市场的建设,建立健全股票交易市场、产权交易市场、债券市场、证券投资基金市场、金融衍生品市场以,扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场,建立充分竞争的生产资料交易市场,使公允价值的取得更为客观、直接,同时,建立统一的市场信息平台,构建数据库系统,提供充分完整的要素市场信息,反映市场行情的瞬息变化,使市场价格的公允性得到保障.(2)制定公允价值计量准则.我国引入公允价值进行计量尚处于初步阶段,国内理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限,至今尚未形成一个完善的理论体系；新会计准则针对公允价值的计量也只是进行了一些原则性的规定,而且都很零散,严重影响了公允价值运用的可操作性.应积极跟踪国际公允价值研究和应用的最新动态,借鉴其成熟的经验,加强公允价值理论研究,并结合我国实际应用情况,制定更加详细、具体、便于操作的公允价值计量准则,对于公允价值的定性和定量给予一个明确标准,以规范市场主体对公允价值的评价,使公允价值这个标准不会出现太大的差异.(3)加大对公允价值计量的监管力度.首先在《证券法》等相关法律制度中,对企业的违规行为增加处罚形式并加大处罚金额,提高企业利用公允价值计量进行盈余管理的违规成本,有效的控制管理当局的违规行为,从而在外部监督方面保障公允价值的可靠性.其次监管部门应探索和制定与公允价值相配套的监管规章和制度,从根本上杜绝企业通过公允价值操纵盈余的动机.再次要加强对注册会计师的管理.在《注册会计师法》等法律中应增加民事赔偿制度实施细则,对违规注册会计师的处罚,应由目前的以行政处罚为主,逐步过渡到行政处罚与经济处罚并重,从而促进会计师事务所对企业公允价值计量的有效审计监管.