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提要：“营改增”意思是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税,减少了重复纳税的环节.而我国的经济要保持稳增长必须以调结构为基础,营业税改增值税则正为调结构创造条件,营业税改增值税的推进有利于原本规模较小的现代服务业发展.
关 键 词 ：增值税 营业税“营改增” 纳税人 会计处理 税负 利润
一、引言
有学者认为“营改增”对没有进项税额可抵扣或进项税额很少的一般纳税人来说利润比税改前减少.现分别就一般纳税人和小规模纳税人等对企业会计处理、税负及利润的影响做比较研究.并假定九大行业将全部实行“营改增”.
二、纳税人对企业财务处理的影响
(一)对企业税负的影响
假如一个广告公司经过“营改增”后作为一般纳税人处理,增值税税率为6%,之前对于广告业可抵扣收入的部分将变为按照营业收入全额征税,如果代理合同价格为1060万元,发布合同金额为742万元,通过计算我们可以得出之前应交营业税为50万元,而通过抵减销项税后的应纳增值税则为18万元,由此我们可以得出两个结论：一是成本与收入比例相同的情况下,纳税人在“营改增”后企业减负更多；二是我们可以看出在“营改增”背景下,企业减轻税负与我们的成本有关,成本越高,抵扣的进项税越多,应负担的税越少,减轻的幅度越大.t临界值高于100%的有5种情况,有的t临界值甚至高达255.67%,这意味着企业付出的成本与收入比值为255.67%.试想企业会为了追求“营改增”带来的减负而一味地增加成本吗?这样企业利润又从何而来呢?作为一个企业,它经营业务最终的目的就是为了赚取更多的利润.所以,“营改增”带来的好处不仅仅是为了减税,最终的目的是为了增加企业的利润.
(二)对企业会计核算的影响
通过“营改增”,税种的变化对导致会计处理时科目有所变化,我们都知道增值税的进项税额是可以抵扣的,而营业税就不存在这个问题,都是根据实际收入入账.营业税改增值税以后,对服务业来说,所有收入都要扣除销项税额以后的数值入账,这点和以往不同,连成本也要按照抵扣进项税的方式核算,在会计科目上,仍然是通过“应交税金”来核算,但是其中包括销项税额和进项税额,在核算税额时,要按照“销项-进项”来核算,对比之前的营业税纳税金额核算方法,我们可以看出,一是收入核算方式发生了变化,由原先的收入支出差纳税变为全额计收入,二是成本核算方式发生了变化,所以在财务处理上要进行注意.
目前“营改增”只是在试点地区开始实行,非试点地区暂时不受影响,采取试点做法的原因是为了避免开展起来的困难和混乱,会计部门采取了“先试点,后推广”的方式,但是这样就使一些跨省经营的企业受到了影响,也给他们的会计处理上带来了困难,他们的会计核算难度较大,这次改革试点和非试点之间税种问题还需要认定和衔接,如果一些混合经营的企业无法进行经营业务的分类,那么就根据税率较高的那项业务的税率进行核算.
(三)对企业管理的影响
通过营改增,企业管理发生了变化,因为营业税改增值税以后,原本服务业不能再使用营业税,而是要开具增值税专用或者普通,原本在地税购买的要进行核销.对于增值税我们都知道,分为一般纳税人和小规模纳税人,小规模纳税人开具增值税普通,一般纳税人开具增值税专用,后者可以进行进销项税额的抵扣,而普通不能,所以使用起来要严格遵循税务部门的管理规定,以免承担不必要的法律风险,对于专用的税额有了新规定,即限额为10万元,由此可能会带来申领的不便.
三、两种情况下对利润表的影响
一般纳税人情况下.假定此广告公司在本期只有一项业务.并假定其他业务利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-销售费用-管理费用-财务费用-营业外支出等于a（万元）；那么,在“营改增”之前：利润总额等于1000-700-50-a等于250-a（万元）；在“营改增”之后：利润总额等于1000-700-a等于300-a（万元）,从以上明显可以看出两种情况下利润总额相差50万元.
结论：第一,成本与收入比例相同的情况下,两种纳税人在“营改增”后利润增加的幅度相等；第二,“营改增”后,企业的利润始终是增加的.这与“营改增”对没有进项税额可抵扣或进项税额很少的一般纳税人来说利润比税改前减少是相悖的.在“营改增”之前,企业的营业税计入“营业税金及附加”账户,“营业税金及附加”账户属于损益类账户,在利润表里体现,由于“营业税金及附加”的增加使得利润减少,而“营改增”之后,企业营业税改为增值税,而增值税所计的科目为“应交税费”账户,此账户属于负债类账户,在资产负债表里体现.因此,不管“营改增”之后“应交税费”是多少,企业的利润总比“营改增”之前增加.
四、结束语
通过以上分析,我们单从是否减轻税负的角度来分析“营改增”对企业的影响肯定是不够的.要认识到“营改增”使企业的利润提高.也不难看出“营改增”对小规模纳税人非常有利.而我国的经济要保持稳增长必须以调结构为基础,“营改增”则正为调结构创造条件,“营改增”的推进有利于原本规模较小的现代服务业发展.