营业税改增值税对企业的若干影响

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【摘 要 】本文首先介绍了营业税和增值税的相关理论,然后论述了营改增对企业的若干影响,之后得出了本文的结论.

【关 键 词 】营业税；增值税；营改增

1.引言

自从2008 年以来国际金融危机的巨大冲击,我国政府果断地实施一系列涉及范围广、针对性强且实施力度大的结构性减税政策,在保持经济平稳较快发展中发挥了不可替代的作用.尤其是在欧债和美债危机逐步蔓延给我国中小企业带来了不小的冲击的形势下,为帮助我国中小企业尽快摆脱困境,促进经济机构调整和产业优化升级,我国政府今年以来逐步加大宏观调控、对部分行业在税收方面予以支持.2011年11月,财政部、国家税务总局正式发布了《营业税改征增值税试点方案》,决定从 2012年1月1日起在上海部分地区和行业试点.按照推进计划,“营改增” 的税收改革力争在 “十二五” 期间逐步推广到全国范围. 可以预见,我国企业将在未来四年内将逐步告别营业税,改为缴纳增值税.2011年年底,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发了营业税改征增值税试点方案,下文简称“营改增”,从2012 年1月1日起,在上海地区的交通运输业和部分现代服务业正式开展试点.今年还将继续增加试点地区,以努力实现在十二五末推广至全国.营改增对试点企业的税负影响究竟,这一政策的推开对我国企业到底影响几何? 本文对此进行了探讨.

2.相关理论综述

营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,按其营业额缴纳的一种税.营业税属于传统商品劳务税,实行普遍征收,计税依据为营业额全额.现行营业税征税范围为增值税征税范围之外的所有经营业务,所以涉及的范围比较广.税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法,遵循税收国际惯例,在遵守税法、尊重税法的前提下,运用纳税人的权利,对企业组建、 经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负,有利财务目标实现的谋划与对策. 可以说,税务筹划是企业对其资产、收益的正当维护,属于企业应有的权利.增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种.增值税已经成为中国最主要的税种之一,增值税的收入占中国全部税收的60%以上,是最大的税种.增值税由国家税务局负责征收,税收收入中75%为财政收入,25%为地方收入.进口环节的增值税由海关负责征收,税收收入全部为财政收入.增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税.

3.营改增对企业的若干影响

（1）营改增对企业财务管理的影响

一是营业税改征增值税转变税种导致会计核算必然发生变化,由于营业税不存在进项税额与销项税额,相关收入可以据实入账,相应成本按实际发生列支 但是在改征增值税以后,收入入账的原则和方法则发生了较大改变,以服务业为例,改征增值税以后收入需要按照一定的税率扣除掉销项税额予以确认,而成本也需要抵扣掉进项税额予以列支同时.销项税额和进项税额均通过应交税金科目进行核算,当期的应纳税额等于当期销项税额与进项税额的差额,而营业税核算下税收可以直接根据收入额或者收支差额乘以税率计算即可.因此从会计核算上来看,营业税改征增值税以后相关收入成本以及税金的核算都出现了较大的变化.企业财务管理也相应需做调整其次,是试点地区与非试点地区存在会计核算的差异,由于营业税改征增值税并未一次性全部推广,而选择部分地区进行先试点后推广的做法,这就对一些跨地区经营的企业带来核算上的困难.这类跨地区经营的企业需要在试点地区和非试点地区之间不同的税种问题进行调整和衔接,在一定程度上加大了会计核算的难度另外.营业税改征增值税对混业经营的企业而言,其对会计核算提出的要求更高了.此次营业税改征增值税要求混业经营若不能区分各类经营业务的性质,无法核算各类业务明细,则要求企业按税率较高的税种来进行核算.由于目前服务类企业大多从属于混业经营性质,因此,对中小企业而言,为降低税负需要尽可能地对不同税种的业务分别进行核算.

（2）营改增对企业经营的影响

由于目前营业税和增值税并存,存在重复征税的弊端,而且营业税是按营业额全额征税,不能扣除经营进项成本,所以存在不合理性. 营业税改征增值税,一方面可消除重复征税,有利于建立科学合理的财税制度,另一方面则是能给部分企业带来降低税收成本、增强企业发展能力的益处.然而,营业税改为增值随改革是否对企业一定是减税呢? 由于增值税计税基础是增值额,增值额越大,缴纳的税款就越多.因而对不同的企业影响不同.以交通运输企业来说,那些重资产的企业,比如有大量汽车的运输企业,因为抵扣少,税负会增加.而那些轻资产的企业,税负将降低.从试点方案来看,整体会降低企业的税负,但是对每个行业每个公司的影响可能会不一样,有些企业税收会降低,有些则会增加.与纯生产制造业相比,生产性服务业的增值额可能更高.因此可能缴纳比原先缴纳营业税更多的税款,最后导致税负反而更高,对此,此次改革明确提出对税负增加较多的部分行业给予适当的税收优惠.对服务业原则上按营业额全额征收,使服务业税负过重,加之我国劳务出口缺乏出口退税的制度规定,导致输出劳务难以按不含税价格进行国际竞争,优势的削弱不利于新兴服务业的发展.随着商品服务化、服务信息化等发展趋势,商品与服务的融合度越来越高,且国际经验表明,对商品和服务共同征收增值税更为常见.“营改增”既是体现国际惯例的举措,又是深化我国税制改革的必然选择.

4.结论

总体而言,通过一年时间以来的试点,营改增税改政策对大部分企业而言,是一个好消息.但是,由于行业性质以及纳税主体资格的差异部分企业实际上并未获得营改增这一税改政策所带来的既得好处,真正要让税改帮助企业减轻税务负担,最后还是需要企业通过加强财务管理.利用纳税筹划来实现经济效益的最大化.