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中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）09-000-01
摘 要 营业税改增值税是“十二五”期间改革的重点项目,自2011年从上海试点之后,逐步辐射全国.主要针对税务结构进行改组,主要目的通过对行业劳务实施减税措施,实现我国各个行业以及劳务不重复征收营业税与增值税所引发的系列问题.作者通过对营改增的试点地区,纳税人所受影响进行解析,证明通过改革企业会在某些税负方面得到实质性的降低,最终实现增值税代替营业税的目标.
关 键 词 营业税 增值税 企业税收影响
1.前言
随着改革的不断深入,我国的税制改革正在进一步实施,通过逐步完善对税收政策结构性调整,达到税收改革,以减轻企业税负为目的,是新一轮改革的主要形式.营业税是对营业收入以一定的税率征收税负,但是存在重复征收,税负转移等现象.为避免这些现象,实行税改是我国税制改革的必然趋势.
2.营改增的政策介绍
在以往的税负政策中,营业税与增值税互不干涉,平行存在,而对于企业只能征收两种税之中的其中一种,销售、加工、修理、劳务及进口货物等属于增值税；提供税劳务、无形资产转让、及销售不动产则属于营业税.为避免重复征税,国家提出营改增的改革措施,主要内容是：
1）扩大税改试点范围.把一部分现代服务业与交通运输业添加到试点范畴中.
2）增加税率档次.在现有的税率基础之上,增加了11%、6%两个不同档次的低税率.建筑与交通运输都适用于11%,有形动产租凭为17%,现代服务业的别的行业都是6%的税率.
3）纳税人类别.纳税人分为增值税小规模与增值税一般纳税人两种,是以年销售额500万元进行划分.
4）税收归属.试点地区的增值税收入,还是归试点地区.由财政与试点地区依照现有的财政体制规定进行分享/分担因税改造成的财政变化.
5）政策的可持续性.对现有的部分营业税实施了免税优惠,是在保持现有营业税优惠策略的可持续性,在税改后继续实施,与营改增进行制度上的过度.
3.营业税改增值税对企业的影响
由于营改增是税务结构性的调整措施,通过税率的降低,试点收增值税企业,可以通过抵扣的方式,达到减少税务的目的.但是针对不同的行业,税负的升降,得根据纳税人的实际情况而定.从理论上来说,企业税负应下降,比如试点实施后,对于大型交通运输来说,在购置交通设备与加油时可以用增值税进行抵扣,节省了税费,如某交通企业,年营业额为800万元,购买货车与修理,加油等费用为395万元,原来营业税为3%,应交税额为800*3%等于24万元,而在税改之后,依照规定,其销售税为11%的税率,销售税额为800/（1+11）*11）等于79.28万元,而进项税额为395/（1+17）*17%等于57.39万元,需要缴纳的税收为79.28-57.39等于21.89万元的增值税,税额比以前略有降低,但是若要从根本上降低税负,则需要加大进项的税额.如果没有进项,税额就是增加.因此,要从税改中得到益处,就得从以下几个方面入手：
1）增加进项额,是减少负税的有效手段.通过上面的分析可以看出,依据现行税法之规定,有计划的增加产生增值税的进项,主要是指生主型的有型动产,从中获得抵扣进项税,达到减低税负的目的,充分体验税改带来的利益.
2）不同纳税档次,使不同企业在税改中都能受益.对一般纳税人的衡量标准是500万元,高于以往的50万元与80万元的标准.这也就说大部分企业都是小规模纳税人,征收的税率为3%,比以往的5%还下调了2个百分点,减负效果明显.
3）对于大的连锁企业,可进行业务调整,有效避税.主要是研发型企业,信息技术企业,文化创意产业,签证咨询等等现代化服务行业,可以给全国各地的分子公司进行业务分配,达到合理避税的目的.象这种集团公司,连锁企业,把全国各地的营业额都记在总公司,营业额超出500万就是一般纳税人,税率为6%,如把总营业额进行分摊到全国各地的子公司,营业额小于500万则是小规模纳税人,税率为3%,税负明显降低.
4）营改增对所有的企业来说,最大的难题是进项增值税如何取得.比如交通运输企业,在日常开支的费用中,高速路桥费,这些都不是专用增值税,进项税少之又少,税改效果不明显.这也就体现了税改的不彻底,要想改变这一现象,国家可以在税改的基础上,允许正规的普通票据,根据金额核算进项税,让一般纳税人进行抵扣,以补充现行税法之不足.
总之,营改增是我国税制改革的重大举措,营改增在降低企业税负的同时,也增强了企业活力,对于我国经济结构性调整起着不可替代的作用,在开拓市场、优化产业链,业务整合等方面取得新的发展方向,营改增也是经济发展的必然趋势.