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【摘 要】2004年营业税改增值税在东北地区开始试点,2011年国务院会议作出决议,由国家税务总局和财政部发布《营业税改增值税试点方案》,从2012年1月1日起,在全国范围内推广营改增的试点,上海从2012年1月1日起开始率先实行,正式拉开了营改增推广的序幕.
【关 键 词 】营业税；增值税；企业财务
一、营业税改增值税的必要性
1.通过营业税和增值随的区别我们可以看出,营业税存在重复征税,这样会加重企业的负担.而增值税只对增值的部分征税,不存在重复征税的情况,有利于减轻企业缴税负担.比如如果企业货物运转一次,就要缴纳一次税的话,这对于交通运输企业将产生很大缴税压力.
2.我们在购买服务是,因为无法取得专用,就无法征税,因此增值税无法对第三产业征税,购买服务的购买商不用缴纳增值税,因此增值税体系在第三产业这里缺失,要想作为一个完整的体系,增值税的运转时缺失的.
二、营业税改增值税的税制变化
1.税率：试点地区试点行业原适用3%或5%的营业税税率.为使试点行业总体税负不增加,改革试点新增11%和6%两种税率.租赁有形动产等适用17%税率,交通运输业、建筑业等适用11%税率,其他部分现代服务业适用6%税率.改革试点将中国增值税税率档次由两种调整为四种,是一种必要的过渡性安排.今后将根据改革的需要,适时简并税率档次.
2.计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产,原则上适用增值税一般计税方法.金融保险业和生活性服务业,原则上适用增值税简易计税方法.
3.计税依据：纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入.对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业,其代收代垫金额可予以合理扣除.
4.服务贸易进出口：服务贸易进口在国内环节征收增值税,出口实行零税率或免税制度.
三、“营改增”对企业财务的影响
1.“营改增”对账务处理的影响
（1）从销货方或者说从提供劳务者的角度来说.入账金额在主营业务中是不一样的,在营业税被取代前是包含税的,营业税计入应交税费减去应交营业税并对应计入营业税金及附加；而被取代后主营业务收入则不含税,税务单列计入应交税费减去应交增值税.
（2）从购货方或者说从接受劳务者的角度看.我们的不动产和无形资产入账金额也是不同的,在营业税被取代前,固定资产中的不动产和无形资产则包含营业税的买价入账；而营业税被取代后,固定资产中的不动产和无形资产以不含税的买价入账.因为次进项税可以抵扣,也需要单独列示.
2.“营改增”对企业财务核算的影响
试点前,损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”,而营改增后“主营业务收入”核算的内容就应该是不含增值税的“税后收入额”.即账务处理时纳税企业的收入和成本核算应采取价税分离方法.纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的,应按规定换算为不含税销售额确定营业收入并计提销项税额；外购货物和劳务的支出,如果取得符合规定的增值税扣税凭证的,也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值,同时确定相应的进项税额.即使实际税负变化不大,净收益数据的绝对水平不受很大影响,企业的利润率（利润/主营业务收入）数值会由于主营业务收入额的减少而上升.此外增值税不反映在损益表中,在账务处理上也与现行营业税的记账方法不同,都会影响企业财务报表的数据结构,企业在进行核算分析、经营决策时,需重新审视其毛利率、净利润率等指标.
3.营改增对会计核算科目的影响
试点期间凭据应该做的有关规定答允从销售额中扣除其付给非试点纳税人价款,应在“经交税费—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏,用于记录该企业因按划定扣减销售额而减少的销项税额；同时,“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算.
4.对企业税款计算的影响
“营改增”后税款的计算征收区分一般纳税人和小规模纳税人采用不同的征收办法.凡年应税服务销售额（不含税）超过规定标准（500万元）的为一般纳税人.年应税服务销售额未超过规定标准的为小规模纳税人,其应纳税额按简易征收办法计算,应纳税额等于应税服务销售额×3%征收率.但对于核算规范的咨询服务企业,营业收入确认方法一般是采用权责发生制原则（即按照完工进度）分期确认收入.在确认收入发生时,无论是否开具营业税,无论是否已经收回账项,按确认收入的总额作为提缴营业税基数.“营改增”实施后,企业对外提供咨询服务确认业务收入产生增值税销项税额的同时,会在日常采购环节上从供应商获得增值税上载明的税额一般可抵扣,这不同于营业税的按照收入额的一定比例计算应交营业税的计算方法.故目前尚不明确在“营改增”后,企业按照完工进度确认的收入是否要直接作为计算增值税销项税的计税基数,而企业为客户开具增值税专用时,开票的税控系统会按增值税票面金额计算销项税额.这样就会给企业的应缴税金计算以及确定纳税义务的发生时间带来影响.故国家应明确相关问题的处理方法,并给与一段时间的过渡期.
四、结语
据估计,营业税改增值税后,可以使得GDP增长大约千分之五,带动出口上升千分之七,还将新增就业岗位70万个.同时全国税收减少将超过1000亿元.用营业税改增值税,避免了营业税的重复征税,也减轻了企业的税费,给企业开辟了一条新的渠道,企业的经济效益就会得到提高,投资增加,规模扩大,从长期考虑,这一举动将促进企业的发展和壮大因此说它对企业财务有重大深远的意义.