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摘 要 ：随着“结构性减税”主基调的确定,为企业减税成为关注的焦点.扩大增值税的征收范围成为国家税制改革、降低企业税负最重要的内容之一,而作为交通运输行业的港口企业将面临营业税改增值税的试点.本文试图通过分析,阐述营业税改增值税对港口企业经营状况的影响.
关 键 词 ：增值税；营业税；港口企业
2008年底,为了缓解国际金融危机的冲击,确定了“结构性减税”的主基调,一系列的减税政策陆续下达.减税带来的杠杆效应,在为企业带来更多利润空间的同时,也带来了投资和研发的飞速发展.
在今年的上,为企业减税再次成为关注的焦点.“十二五”规划纲要指出：扩大增值税征收范围,相应调减营业税等税收.由此可见,税制改革、降低企业税负最重要的内容之一,就是营业税改增值税.
一、营业税改增值税的必要性
我国在1994年进行了税制改革,按国际通行的做法建立了规范化的“生产型增值税”,并以增值税改革为核心建立了新的流转税制格局.新流转税法以实行全面的“增值税”为主,在征收“增值税”基础上选择少数消费品交叉征收“消费税”,对不实行增值税的劳务交易征收“营业税”.
1994年的税制改革分别确定了增值税和营业税的征收范围,两税平行征收,互不交叉.增值税主要在工业生产和商业流通环节发挥作用,而相当一部分第三产业则划入营业税征收范围.与其他国家相比,我国增值税的覆盖面偏窄,这不仅限制了增值税作用的发挥,而且影响到营业税征税范围的合理性,使两个税种之间产生了一系列的矛盾.
其实,营业税是一个历史遗留问题.1994年税制改革时工作层曾设想不保留营业税,全部实施增值税,但当时改革受很多主客观条件限制,没那么理想能一次解决所有问题.因此在考虑种种因素之后,仍保留了营业税.
实践表明,作为流转税主体税种之一的营业税,在平衡地方经济可持续发展过程中起到了举足轻重的作用.但是,随着改革开放的深入,中国经济的市场化和国际化程度日益提高,新的经济形态不断出现,货物与劳务的界限日趋模糊,增值税和营业税并存所暴露出来的问题日益突出,营业税的弊端也越来越明显：第一,重复征税,每一道环节征的税,下一道环节的税款还要计入基数,再次征税；第二,与增值税相比税负较高,影响投资向制造业倾斜；第三,服务业出口不能享受退税.因此,面对新的国际、国内经济形势,改革研究营业税,并将之纳入增值税征收范围,已是当务之急,而作为交通运输行业的港口企业可能被纳入营业税改增值税的试点,这将对港口企业产生深远影响.
二、对港口企业营业收入的影响
港口企业的营业收入主要包括装卸收入、堆存收入及其他收入,其中装卸收入和堆存收入是主要收入来源,占营业收入总额的九成以上,这两类收入的变化对企业利润总额有着至关重要的影响.
目前,港口企业装卸收入对应的营业税税目为交通运输业,是对企业的装卸搬运业务征税,税率3％；堆存收入对应的营业税税目为服务业,是对企业的仓储业务征税,税率5‰其他收入则是一些租赁收入等,对应的营业税税目为服务业,税率5％.在计算营业税税额时,直接用营业收入乘以相应税率计算出税额.
如果改为对营业收入征收增值税,那就要考虑现行的收费标准是不含增值税的标准还是含增值税的标准.由于港口企业制定收费标准有其特殊性,因此在制定收费标准时需要综合考虑各种因素：首先要遵守国内外各种收费规定；其次要考虑市场对价格的敏感性,特别是船运公司、进出口商对收费标准变化的承受能力.如果收费标准是不含增值税的标准,那对港口企业营业收入没有影响；如果收费标准是含增值税的标准,那就要将收费标准换算成不含增值税的标准,也就意味着企业要从营业收入中挖出一部分来作为增值税的销项税,这将减少港口企业的营业收入.如果港口企业不愿承担相应的损失,势必将提高收费标准,这将带来一系列的连锁反应.
比如说,装卸一只标准箱,收费360元,如果征收营业税,营业税是价内税,营业收入360元,营业税税额为11元；如果征收增值税,增值税是价外税,如果360是不含增值税的标准,则营业收入仍为360元,增值税税额61元,变相增加企业利润11元；如果360元是含增值税的标准,则营业收入为308元,增值税税额52元,这样反而比征收营业税减少了企业的营业收入及利润.
三、对港口企业成本费用的影响
港口企业的成本费用主要是机械的折旧费用、修理费用以及能源消耗、运费等.由于征收营业税,购进货物或接受劳务的进项税不能抵扣,全部计入成本费用,一定程度上加大了港口企业的成本费用支出.特别是港口企业为了生产需要购进桥吊、轮吊等大型装卸机械设备,金额巨大,由于进项税不能抵扣,全部计入固定资产,计提折旧.如果对港口企业征收增值税,并且允许抵扣进项税,将会大大减少企业的成本费用支出,增加企业的利润.
比如说,港口企业一年发生的修理费及能源消耗等支出为11,700万元,其中含进项税1,700万元,如果征收营业税,那这l,700万元不能抵扣,全部计人成本费用；如果征收增值税,那这l,700万元则可以作为进项税抵扣销项税,减少企业成本费用1,700万元,相应增加企业利润.
再比如,港口企业为了生产需要购买桥吊,一台桥吊价格假设为3,590万元,增值税610万元,如果征收营业税,那计人固定资产的桥吊价值为4,200万元,相应计提年折旧为4,200*4.5％等于189万元；如果征收增值税,那计入固定资产桥吊价值为3,590万元,增值税610万元可以作为进项税抵扣,相应计提年折旧3,590*4.5％等于162万元,减少折旧27万元,相应增加企业利润.
四、对港口企业利润的影响
从表中所举简单例子可以看出,征收增值税将增加港口企业的利润.虽然说企业缴纳的增值税较营业税增加了21元,但是并不一定意味着企业税负加重.
由于增值税是价外税,也就是按销售额销售商品或劳务,在补偿了各种消耗的同时也取得了相应的利润,在销售额外另行按税法规定向购买方收取增值税.如表一所示,港口企业按不含税价360元确认收入,61元的税金则是替接受劳务方企业代扣代缴,由接受劳务方承担税收负担.流转各环节不断抵扣税款,中间环节只是代扣代缴税款,最终劳务接收方承担全部税收负担.
其实,港口企业对应的劳务接受方为各大船公司,也属于交通运输行业,也可能将纳入营业税改增值税试点.如果船运公司也全面征收增值税,那么船运公司相应可以抵扣从港口企业获取劳务产生的进项税额,并不会增加其成本.
从理论上讲,增值税不会成为企业的税收负担,我国的增值税制度总体上也不会成为企业的税收负担,就像现行企业代扣代缴个人所得税,也不能说成是企业税负一样.
五、小结
扩大增值税征收范围是我国在结构性减税方面迈出的又一步.增值税扩大到第三产业,代替原来的营业税,可以减少重复征税,减轻服务业的税负,有利于产业发展和结构优化调整.而对于港口企业来说,营业税改增值税可以减少企业成本费用支出,为企业带来更多的利润空间.