公允价值在我国非货币性资产交换中的应用

为您写资产毕业论文和职称论文提供关于资产毕业论文题目范文,与公允价值在我国非货币性资产交换中的应用相关论文范文例文,包括关于资产及价值及可靠性方面的论文题目、提纲、开题报告、文献综述、参考文献的大学硕士和本科毕业论文，是免费优秀的资产论文范文。

摘 要：文章以介绍公允价值在非货币性资产交换中的应用为中心,分析了公允价值在应用中出现的问题,提出了相应对策.

关 键 词 ：公允价值 优越性 必要性 问题 对策

中图分类号：F830 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2013）05-167-03

一、公允价值的定义及其本质

(一)公允价值的定义

IASC（国际会计准则委员会）323号准则认为：“公允价值是指熟悉情况并自愿的双方,在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额.”FASB AS（美国财务会计准则委员会）NO.133中则认为：“公允价值是指在自愿交易者的当期交易中,资产买卖、债务发生或结算的金额,而非强迫或清算的出售价格.”我国新修订的《企业会计准则——金融工具确认和计量》第七章第五十条指出：公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额.在公平交易中,交易双方应当是持续经营企业,不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模,或在不利条件下仍进行交易.

(二)公允价值的本质

公允价值作为一种新的计量属性,最大的特征就是来自于公平交易市场对计量客体的确认.公允价值是参与市场交易的理智双方在一个开放的、不受干扰的市场中,在平等、相互之间没有关联的情况下,自愿进行交换的价值.就目前而言,公允价值指现行市价或未来流量现值.可以从以下几方面进行理解：

虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生,但若无相反的证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的,市场交易价格即为公允价值.

计量客体的价值凡不是在市场上达成的,而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不能视作公允价值,因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性.

在某些事项不存在实际交易的情况下,则可在市场上寻找相类似的交易价格作为其公允价值的计量基础.

有时在市场上也寻找不出相类似的交易价格,则必须在适当、合理的基础上估计相关的计量属性,除非市场上存在相反的证据证明该估计是非确当的.

二、公允价值计量的优越性

(一)公允价值计量使会计信息更具有相关性

公允价值是以现时市场价格为基础的一种计量方式,能较准确地披露企业获得的流量,从而更确切地反映企业的营运能力、偿债能力及所承担的财务风险.因此,它能够更合理地反映企业的财务状况,提高财务信息的相关性,从而更好地为会计信息使用者提供有关决策信息.

(二)公允价值计量有利于企业资本保全

企业在生产过程中会耗费资源,同时为了维护企业简单再生产和扩大再生产,企业必须购回这些资源.生产过程中消耗的资源采用历史成本计量,在物价上涨的情况下,企业将购不回原来相应的资源,企业的生产只能在萎缩的状态下进行.相反,若采用公允价值计量,企业生产过程中消耗的资源全部采用现行市价或未来流量现值计量,即使是在物价上涨的环境下,也可在现时情况下购回,从而有效地维护企业的实物生产能力更好地保全企业资本.

（三）公允价值计量可以更好地反映企业的收益而且符合配比的要求

目前,企业的收入是按现行市价计算的,而成本、费用却是按历史成本计量的.这样的话,企业计算的收益不仅仅是劳动者创造的纯利润而且还包含了一部分由于经济因素造成的价格差.如果企业的收入、成本、费用都用公允价值计量的话,就能很好的解决了上面存在的问题,使企业计算的收益更真实,提供的会计信息更具有相关性.同时,使用公允价值计量还可以实现收入、成本、费用在计量属性上的配比要求.

三、公允价值计量在我国应用的客观必要性

(一)公允价值的应用符合我国经济形势发展的需要

我国的金融市场如雨后春笋般快速发展,金融市场的发展带动了金融工具的飞速发展.而这些金融工具（股票、债券、期货等等）在传统的历史成本计量模式下只能得到初始计量,其后续计量却不能得到很好的反映.众所周知,金融工具是具有一定的风险的,采用公允价值不仅能对其进行初始计量还能进行后续计量,而且还能够揭示企业蕴藏的潜在风险便于使用者做出恰当的决策.

(二)公允价值的运用可以体现我国会计准则与国际财务报告准则的协调与趋同

我国新会计准则的颁布其主要宗旨之一就是为了适应我国经济建设国际化的步伐,使我国会计准则充分实现与国际财务报告准则的协调和趋同.公允价值计量是国际上很流行的一种计量属性.在我国适当地引入公允价值计量模式,不但适应了我国当前的实际情况、适应了全球经济一体化的步伐,而且充分体现了我国会计准则与国际财务报告准则的协调和趋同.

四、公允价值在我国非货币性资产交换中的应用

(一)非货币性资产交换的概念及特点

非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进行的交换.该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（补价）.

非货币性资产交换的特点可以总结为以下几点：

1.非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产,即企业主要是以非货币性资产与非货币性资产进行交换.

2.非货币性资产交换是一种交换行为.企业在正常的生产经营过程中所进行的各类交易,按交易的性质,可分为互惠转让和非互惠转让,其中互惠转让就是企业会计准则第7号所指的非货币性资产交换的行为.其结果是,交易的双方以换出资产为代价换入资产.

3.非货币性资产交换也可能涉及少量的补价.企业之间发生非货币性资产交换,并不意味着不涉及任何货币性资产（补价）.在实务中,也有可能在换出非货币性资产的同时,支付一定金额的货币性资产,或者在换入非货币性资产的同时收到一定金额的货币性资产. 此外,还需要特别值得注意的是,非货币性资产非自愿的转换为货币性资产的情况属于货币易,不属于“非货币性资产交换会计准则”所指的非货币性资产交换行为.非货币性资产非自愿地转换为货币性资产,是指非货币性资产全部或部分地遭到破坏、盗窃、没收或征用等而收到的货币补偿,然后企业用收到的货币性资产重新购建非货币性资产.

(二)非货币性资产、货币性资产的概念及二者的区别

非货币性资产,是指货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资.

货币性资产,是指持有的以及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资.含库存、银行存款、其他货币资金.

非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是,资产在将来为企业带来的经济利益,也就是货币金额,是否是固定的,或者说是否是可确定的.如果资产在将来为企业带来的经济利益,也就是货币金额,是固定的,或可确定的,则该资产是货币性资产；反之,如果资产在将来为企业带来的经济利益,也就是货币金额,是不固定的,或不可确定的,则该资产是非货币性资产.

(三)非货币性资产交换的会计处理

1.非货币性资产交换的认定.非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换,有时也涉及少量货币性资产（即补价）.认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考.支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例,或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的,视为非货币性资产交换,适用本准则；高于25%（含25%）的,视为以货币性资产取得非货币性资产,适用其他相关准则.

2.商业实质的判断.企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质.根据《企业会计准第7号—非货币性资产交换》原则第四条规定,满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

（1）未来流量的风险、金额相同,时间不同.此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来流量总额相同,获得这些流量的风险相同,但流量流入企业的时间明显不同.

（2）未来流量的时间、金额相同,风险不同.此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来流量时间和金额相同,但企业获得流量的不确定性程度存在明显差异.

（3）未来流量的风险、时间相同,金额不同.此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来流量总额相同,预计为企业带来流量的时间跨度相同,风险也相同,但各年产生的流量金额存在明显差异.

（4）换入资产与换出资产的预计未来流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的.这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来流量现值）与换出资产存在明显差异.本准则所指资产的预计未来流量现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来流量,根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定.

3.换入资产或换出资产公允价值的可靠计量.符合下列情形之一的,表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量.

（1）换入资产或换出资产存在活跃市场.对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产,应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值.

（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场.对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产,应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值.

（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易,应当采用估值技术确定其公允价值.该公允价值估计数的变动区间很小,或者在公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的,视为公允价值能够可靠计量.

4.非货币性资产交换的会计处理.

（1）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理.非货币性资产交换不具有商业实质,或者具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益.

支付补价方,应当以换出资产账面价值,加上支付的补价和应支付的相关税费之,作为换入资产的成本,不确认损益.

收到补价的,应当以换出资产账面价值,减去收到的补价并加上应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益.

（2）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值（但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外）和应支付的相关税费作为换入资产的成本.涉及补价的情况下：支付补价方,应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费,作为换入资产的成本.换入资产成本与换出资产账面价值加上支付的补价、应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益.收到补价方,应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本.换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益.

（3）多项非货币性资产交换的会计处理.多项非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定个项换入资产的成本. 多项非货币性资产交换不具有商业实质,或者具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本.

多项非货币性资产交换与单项非货币性资产交换的会计处理方法基本相同,只是需要对多项的非货币性资产按一定的比例进行分割,然后再进行相应的会计处理.

(四)非货币性资产交换的披露

企业应当在会计报表附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：

1.换入资产、换出资产的类别,是指企业在非货币性资产交换中以什么资产与什么资产交换.

2.换入资产成本的确定方式,是指企业在非货币性资产交换中,换入资产成本是以换入资产公允价值为基础确定,还是以换出资产公允价值为基础确定,或者是以换出资产的账面价值为基础确定.

3.换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值,是指企业在非货币性资产交换中,换入资产的公允价值、换出资产的公允价值和换出资产的账面价值各多少.

4.非货币性资产交换确定的损益,是指企业在非货币性资产交换中,确认的非货币性资产交换收益或损失是多少.

五、公允价值计量在我国应用中存在的问题及对策

(一)公允价值计量在我国应用中存在的问题

1.目前,公允价值确定存在的困难主要表现在：①公允价值是通过市场确定的,市场环境复杂多变而且我国市场体系还不够完善,有的资产（股票、债券）能找到活跃的市场,有的资产却很难找到活跃市场或同类资产的活跃市场.这是公允价值在可操作性方面存在的一个难题.②当资产的公允价值在不存在活跃的市场且同类资产也不存在活跃的市场的情况下,资产的公允价值按照使用该资产所能产生的未来流量的现值评估确定.而未来流量的金额、时间、折现率等都是不确定的,这就要求会计人员具有相当的专业水平,才能做出比较准确的判断.但是,目前我国会计工作人员的素质普遍不是很高,为公允价值的合理确定造成了一定的困难.

2.公允价值计量相对于历史成本计量而言,相关性有余而可靠性不足.可靠性受到质疑的主要原因是：（1）公允价值是通过市场确认的,需要完善的市场环境.我国的市场环境不够完善,即使取得的公允价值也不一定公允.如市场信息不对称、市场竞争机制不完善导致的部分商品市场垄断等等,这些因素都会影响资产的公允价值的可靠性.（2）公允价值（现值）计量技术较难掌握,涉及许多估计,误差较大,因而造成信息可靠性降低.（3）公允价值（现值）会导致利润操纵,造成会计信息失真和欺诈.

3.企业主体对某些会计要素或会计事项价值的确定,通常是基于其未来收益（或损失）与不确定性的计量（估计）,而不是通过市场交易形成的,这种价值信息一般更有助于投资者的预策、决策,即更能提供对企业管理当局有用的信息,但往往与其公允价值不完全相符.

(二)对策

1.公允价值的取得需要近乎完美的市场,它要求交易双方的信息对称,这样才能使进行交易的价格达到公允（公平、公正、公认）,而目前我国的市场环境和市场价格体系不太完善,无法给公允价值一个统一的标准或者评价.所以,在我国建立完善的市场环境是公允价值合理应用的必要条件.

2.一些项目可以直接依据市场交易价格来确定其公允价值,但有的资产和负债项目并不存在活跃的交易市场,这时需要采用估值技术确定公允价值,这些都需要有主观判断.既然有主观判断,也就必然会不同程度地受会计人员主观意志的影响.因此,为保证会计信息的可靠性、准确性,要全面提高我国会计人员的素质.

3.我国应用公允价值的先天不足主要在于我国的公司治理结构方面存在的问题.我国的上市公司普遍存在股权过度集中、国有股所占比重较大、所有者缺位等现象,从而导致上市公司“内部人控制”程度较高,这在一定程度上扰乱了资本市场的秩序,降低了资本使用效率.因此,完善我国公司的治理结构,让更多的投资者参与到资本市场,实

为您写资产毕业论文和职称论文提供关于资产毕业论文题目范文,与公允价值在我国非货币性资产交换中的应用相关论文范文例文,包括关于资产及价值及可靠性方面的论文题目、提纲、开题报告、文献综述、参考文献的大学硕士和本科毕业论文，是免费优秀的资产论文范文。

由于公允价值在应用中还存在某些不足,所以导致其在我国应用中出现了一些偏差.笔者认为,公允价值计量属性的应用是我国经济形势发展的需要,但鉴于公允价值在我国应用中还存在以上问题,在现阶段,我国应当谨慎应用.