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摘 要 ：自2012年国家营改增试点实施以来,对政策的理解和把握存在很多分歧,特别是《油气田企业管理办法》（财税[2009]8号）和营改增中的“研发和技术服务”的界定问题,一直是困扰油气田企业的一个大问题.笔者认为,测井、录井工程是整个钻井工程不可或缺的一道施工工序,不应该纳入到营改增中的“研发和技术服务”中,而应该继续适用《油气田企业增值税管理办法》.本文将对这一问题进行较为详细和深入的探讨,以供油气田企业财务工作者和有关方面参考.
关 键 词 ：测井工程 录井工程 营改增 研发和技术服务
自2012年营改增试点实施以来,国家先后下发了一系列税收法规政策.从交通运输业、现代服务业到铁路运输再到2014年6月的电信服务业,营改增的步伐越来越快.营改增是我国财税体制改革的一项重大举措,它的扩围和提速将对中国财税改革和中国经济转型升级产生深远影响.
某钻探公司是中石油下属单位,一直执行《油气田企业增值税管理办法》（财税[2009]8号）,此次营改增中的“研发和技术服务”是否将测井、录井工程也纳入该项目呢?说法不一,笔者认为,测井、录井工程是整个钻井工程不可或缺的一道施工工序,不应该纳入到营改增中的“研发和技术服务”中,而应该继续适用《油气田企业增值税管理办法》.理由如下：
一、征税范围不同
《油气田企业增值税管理办法》里的测井是指在井孔中利用测试仪器,根据物理和化学原理,间接获取地层和井眼信息,包括信息采集、处理、解释和油（气）井射孔.根据测井信息,评价储（产）层岩性、物性、含油性、生产能力及固井质量、射孔质量、套管质量、井下作业效果等.按测井方法,主要有电法测井、声波测井、核（放射性）测井、磁测井、力测井、热测井、化学测井；按完井方式分裸眼井测井和套管井测井；按开采阶段分勘探测井和开发测井,开发测井包括生产测井、工程测井和产层参数测井.
录井是指钻井过程中随着钻井录取各种必要资料的工艺过程.有关项目包括：地质设计、地质录井、气测录井、综合录井、地化录井、轻烃色谱录井、定量荧光录井、核磁共振录井、离子色谱录井、伽马录井、岩心扫描录井、录井信息传输、录井资料处理及解释、地质综合研究、测量工程、单井评价、古生物分析、岩矿分析、色谱分析、录井新技术开发、非地震方法勘探、油层工程研究、数据处理和其他技术服务项目.
本篇论文出处:{$getarticleurl}
按照财政部、国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业务纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）,“第八条：应税服务,是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务.应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行”.
《应税服务范围注释》中研发和技术服务,包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务.
其中,研发服务,是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动；技术转让服务,是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动；技术咨询服务,是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、技术测试、技术培训、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动；合同能源管理服务,是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标,节能服务公司提供必要的服务,用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动；工程勘察勘探服务,是指在采矿、工程施工前,对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动.
虽然按照财政部、国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业务纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）附件3《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（二）,“油气田企业提供的应税服务,适用《试点实施办法》规定的增值税税率,不再适用《财政部、国家税务总局关于印发<油气田企业增值税管理办法>的通知》（财税[2009]8号）规定的增值税税率”.但没有改变油气田企业测井、地质录井工程服务属于生产性劳务的应税范围,与《应税服务范围注释》研发和技术服务的应税范围不符.
二、列支渠道不同
测井工程、地质录井是工程项目,是钻井过程中不可或缺的一道施工工序,是构成油气井固定资产价值的组成部分,属于资本性支出.
研发和技术服务是就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动,属于费用性支出,不构成油气井固定资产的价值.
三、执行税率不同
测井工程、地质录井是工程项目,是钻井过程中不可或缺的一道施工工序,因此执行是油气田企业增值税管理办法,按照17%的税率缴纳增值税,抵扣链条不断.
如果按照财政部、国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业务纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）执行研发和技术服务,那么执行6%的税率,整个钻井工程的抵扣就会出现问题.
四、执行政策不统一
按照财政部、国家税务总局关于印发《油气田企业增值税管理办法》的通知（财税[2009]8号）规定：“缴纳增值税的生产性劳务仅限于油气田企业间相互提供属于《增值税生产性劳务征税范围注释》内的劳务.油气田企业与非油气田企业之间相互提供的生产性劳务不缴纳增值税”.
营业税改增值税后,油气田企业对非油气田企业提供生产性劳务可按照增值税执行.但非油气田企业为油气田企业的提供生产性劳务时,如果注册地税务机关将其纳入营业税改征增值税范围的,可以执行增值税；如果当地税务机关没有将其纳入营业税改征增值税范围,则仍然按照营业税执行.这样油气田企业会出现两种税收政策,不统一,执行起来会很困难.
综上所述,测井、录井工程是整个钻井工程不可或缺的一道施工工序,不应该纳入到营改增中的“研发和技术服务”中.