“营改增”的、效应其实施

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中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）11-000-01

摘 要 财政部、国家税务总局自2012年对上海的交通运输业及部分现代化服务业开展营业税改增值税试点.至今,“营改增”应用已有一年多,本文对“营改增”的创新、效应及其实施对策等方面进行探讨分析,以便于今后扩大试点行业及地域,做到切实为企业减轻负担.

关 键 词 营改增 创新 效应 实施对策

财政部、国家税务总局自2012年1月1日在我国试点地区实行交通运输业、部分现代化服务业等行业的营业税改增值税制度.经过1年多的实行,取得了较好的效果,目前我国其他各大中型城市也在积极申请“营改增”试点,本文就“营改增”的创新、效应及其实施对策等方面进行探讨分析,现分析如下.

一、“营改增”的税制改革

在我国的现行税制结构中,两个较为重要的流转税税种是增值税与营业税.我国实行的税务种类在2009之前主要是生产型增值税,即企业购进的固定资产的税款不能抵扣,这就造成了重复征税的问题存在.后我国全面改革实施消费型增值税,其特点是部分固定资产可以进行抵扣,自消费型增值税法的实施以来,我国累计减少了8000多亿元的税收,极大地减轻了企业的税收方面的负担.然而税法明确规定了不能进行抵扣的项目,这就造成了重复征税的问题未能得到彻底消除解决.随着商品与服务行业的越来越高的融合度,对商品和服务共同进行增值税征收是大势所趋,且较为常见.“营改增”能有效推动经济结构的调整,促进发展转型,既是体现国际惯例的一项重大的改革举措,是结构性减税的重要内容,又是我国税制改革得以深化的必然选择.自2012年实行“营改增”税制改革以来,在现行增值税17%标准税率和13%的低税率基础上,新增11%及6%两档低税率,取得了积极成效.为进一步释放改革红利,2013年8月营改增在全国范围 “1+7”个行业中实施,“1”指的是交通运输业,包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；而“7”指的是部分现代服务业,包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视制作播映发行服务.

二、“营改增”产生的效应

自设立“营改增”试点以来,吸引了许多跨国公司落户中国,尤其是上海,设立跨国公司营运总部的业务量大幅度增加.跨国公司的选址能对所在城市带来极大的经济效益,对城市的发展具有较重要的意义.这种现象的发生,将有效促进产业的结构调整,消除重复征税的弊端,广受企业好评.我国根据各城市的经济发展特点可考虑增加更多的“营改增”的行业试点,则大大凸显了“营改增”的“虹吸效应”.另外其波及效应具有更重大的意义,其系统的动态变化,使政府越来越意识到其带来的极大经济效益,各城市都在积极争取试点的范围扩展.这次税制改革为深化产业分工、加快现代服务业发展、促进三次产业融合营造了良好的税收环境,对推动经济结构战略性调整和加快经济发展方式转变都具有重要且深远的意义.

三、“营改增”产生的影响

自“营改增”在上海试点实施以来,各项政策措施总体运营状况良好,使小规模的纳税人的增值税有所降低,原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围的扩大而有所降低,占试点企业的约70%的小规模的纳税人,由原来的5%营业税调降到3%的税率征收,下降了将近40%左右,有效为企业降低了税负,给小规模纳税人增加了生存机会.这就表明了该税制减轻了大部分纳税人的税负,对试点行业及企业有制造更大的试点空间,促进了企业的健康发展及技术的快速进步,并对商品的出口能力起到一定的提升作用.

对于一般纳税人来说,制造型企业及服务制造混合型企业,其本身有进项税额,企业每月的进项税额可抵扣“营改增”中的增值税额,这就降低了企业的税负.而对于服务型企业来说,其特点是人力资源在整个企业中所占比例较大,企业主要经济来源就是服务收入,该类型的企业会由于“营改增”没有进项税额而导致税负明显增加.另有报告显示,自“营改增”税制实施以来,物流企业方面尤其是交通运输业的物流企业的税负明显增加.交通运输服务的税率是按11%、物流辅助服务行业是按6%税率进行征收增值税的,加上物流企业最基本的服务就是货物运输服务,实际抵扣项目较少,故导致企业实际税负大幅度升高.

四、推进“营改增”的对策

4.1 完善政策体系 首先要根据我国经济发展基本国情制定“营改增”政策体系,对“营改增”试点作出原则性的规定；对于部分行业,要明确纳税人及扣缴义务人、应纳税的义务、税率及征收率、应缴纳的税额计算及征收管理等；明确试点区域及非试点区域、试点纳税人及非试点纳税人的政策衔接问题；充分考虑各行业特点进行增值税改革具体实施补充,确保“营改增”的目标的实现.

4.2 实现“营改增”试点和全面铺开的有效衔接 “营改增”试点这种模式导致经济收支不平衡是在所难免的,其涉及的生产、经营的链条较多,其周围的非试点地区不可避免的会处于税负劣势,增值税在非试点的公平性难以表现出来.故为使税负公平化,应考虑“营改增”的全面铺开,逐步扩大试点在各行业的范围,待时机成熟就面向全国开展.

4.3 建立健全财政扶持资金的管理机制 在“营改增”税制实行中,对于那些产生税负增加情况的企业,政府部门给予一定的资金扶持.企业需要政府扶持时要向政府提交申请,这就设计到申请的操作流程、条件及相关手续的办理,政府扶持政策的落实则需要设立专门的资金拨付的有效管理机制.对于无法取得增值税的原因开展针对性的研究,确保增值税抵扣链条的完整性及有效性,根据试点行业具体情况给予政府资金扶持,制定申报、评估、核实、拨款及监督的系统化制度,真正落实结构性的减税工作,从而使“营改增”试点税制能够稳步前进,为全国范围内的税制改革提供参考依据.