建筑业“营改增”对EPC工程税负的影响

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摘 要 :目前我国许多城市、省份推行“营改增”的税收政策,今年“营改增”试点地区进一步扩大.“营改增”政策会对建筑行业的EPC工程税负产生一定的影响,EPC工程总承包整体税负可能提高.笔者就“营改增”实施中所遇到的问题展开探讨.

关键字:营改增 建筑业 EPC

一、EPC工程与“营改增”

建筑业涉及的工种种类繁多,涉及的行业也颇为众多.因此,在实施建筑活动时要考虑众多的因素,笔者就建筑业中的EPC工程与“营改增”的关系进行探讨,来分析“营改增”对于EPC工程的影响.建筑业实施“营改增”后,EPC工程的每一个环节都会进行增值税的缴纳.这样EPC工程总承包整体税负可能提高.

二、“营改增”实施后EPC工程税负增减活动

在建筑行业实施“营改增”政策后,EPC工程总承包税负可能会有所提高.

(一)人工费

实施“营改增”政策之后,依据其它行业的实施现状来看,在建筑劳务方面,应该无法进行进项抵扣.一般而言,建筑工程人工费占工程总造价的20%~30%,而劳务用工主要来源于建筑劳务公司及零散的农民工.建筑劳务公司作为建筑业的一部分,为施工企业提供专业的建筑劳务,取得劳务收入按11%计征增值税销项税,却没有进项税额可抵扣,与原3%营业税率相比,增加了8%的税负.劳务公司作为微利企业,承受不了这么重的税负,势必走向破产,或将税负转嫁到施工企业.另外,农民工提供零星劳务产生的人工费,也没有增值税,无可抵扣的进项税,势必加大建筑施工企业人工费的税负.


(二)施工机械问题

建筑行业在进行建筑施工的情况下,除了人工费用是一项非常大的开支外,施工机械也是一项比重不轻的成本.通常在进行建筑施工的过程中从两个地方来获取施工所需要的机械,一种是建筑企业从租赁公司租用的,另一种则是企业自行购买的.

建筑行业在实施这一政策以后,买进的机械是可以凭来进行抵扣的,这样看来,“营改增”政策似乎对于降低施工机械的费用支出有着一定的作用,但是进行分析后会发现并不是这样.

第一,在建筑企业进行EPC工程建造时有很多施工机械是租赁的,在实施这项政策以前租赁公司这一部分业务需要缴纳5%的营业税.实行政策改革之后就要缴纳17%的增值税,买进的机械是可以凭来进行抵扣的.但这项政策实施的前后,建筑机械租赁公司的成本构成并无大的变化,所以这一做法会加重建筑机械租赁公司的税负,并最终转移到建筑企业的成本中.

第二,有部分建筑企业在进行建筑施工时自己买进机械.经过调查表明,目前在建筑行业具有一定的规模、较有影响力的建筑企业一般都已购齐建筑施工所需的机械,有规模的租赁公司一般也已购齐需要的建筑机械,因此以后需要购进的新机械必定数量较小,可抵扣的项目并不多.综上所述,在实施“营改增”政策之后,建筑行业的各公司能够享受的机械抵扣空间不大,而按照“营改增”后的税负策略,要征收企业11%的增值税,实际的税负还可能会增加.

(三)抵扣问题

第一,建筑工程在进行施工的过程中,有些“营改增”政策中可以抵扣的项目无法进行抵扣.因为该行业所需材料数量较大,种类繁多,有流动施工的现象存在,还有些不合规定的流程存在,施工环境较为复杂.如很多工程所处地域比较偏僻,所面对的材料供应商基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应,购买的材料没有或者不是增值税专用.因而材料进项税额无法正常抵扣,使建筑业实际税负加大.

第二,在建筑行业工程款的结算是一大难事.开发建设的那一方由于资金能力欠缺、缺少信用、对建设工程的成果不满意等因素,致使承建方无法收到款项,也就无法给其下家发放款项,导致恶性循环.这种工程款拖欠的状况,会导致建筑方难以取得相应的 ,“营改增”政策里所要求的各项抵扣都需要有作为凭证,而且相关的票证抵扣还有一定的时间限制,所以这也使进项抵扣无法顺利进行.

三、相应对策

综上所述,在“营改增”政策的实施下,建筑业EPC工程总承包整体税负可能有所提高,有一些方法可以尽可能的降低“营改增”的税负.

首先,进行纳税筹划.要详细的了解增值税,研究具体的政策规定,做到心中有数.在建筑施工的过程中,要避免与一些没有纳税资格的公司进行合作,对于材料的供应商进行综合分析,要找到可以提供的材料公司,这样才可以进行抵扣,从而减少税金.有经济实力的建筑公司可以组建自己的材料公司、建材公司等,就可以解决没有的问题.在合作的过程中也要注意索要,不要遗漏.

其次,要好好筹备前期工作.要多多学习“营改增”的各个环节,通过各个途径来了解每个环节的知识,以便于在实际操作中可以熟练运用.此外还要注意人才的培养,政策的改革对于相关管理人员的专业知识要求更高,对于能力也有更高的要求,因此建筑企业在EPC工程中要注意人才的培养,才能在过程中更好的进行管理,保证在实施管理的过程中做到熟练操作.

最后,加强财务管理,在税收改革的过程中管理模式也应做出相应的改变.要了解自身企业的优势与劣势,对于企业财务系统的管理有一个初步的评估,奠定良好的财务管理基础,舍弃旧的管理模式.这样在管理的过程中才可以获得“营改增”后税负的最小化.

四、结束语

本文浅析了“营改增”对建筑行业EPC工程的影响,建筑行业实施“营增改”后税负可能会增加,原因有人工成本过高,机械进项税金短期无法抵扣,材料很多无法取得等等.改善的对策有进行纳税筹划、前期工作的筹备、加强财务管理等等,这些措施可以让建筑企业在“营改增”后尽量不增加企业的税负.

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