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摘 要 ：从2011年国务院批准开始推行“营改增”试点至今,已经接近三年了.在这三年试点阶段,“营改增”的影响、利弊逐渐地暴露出来.本文的行文目的,即是在梳理“营改增”的内容及推行步骤的基础上,分析“营改增”对企业、对经济社会、对国家的影响,指出“营改增”试点过程中出现和应该注意的问题,为“营改增”的进一步全面推进做出理论贡献.
关 键 词 ：“营改增”；税负水平；经济改革
一、 “营改增”的基本内容
“营改增”是在2009年全面实施增值税转型的背景下进行的.它的初衷是降低企业赋税,促进第三产业,尤其是现代服务业的发展.“营改增”的起点,是2011年11月16日,财政部和国务院税务总局联合下发名为《营业税改增值税试点方案》（财税[2011]110号）文件（以下简称《试点方案》）,《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》,这两份文件,也与《试点方案》同时发布.
在推行“营改增”试点的这三年里,试点范围逐步扩大,具体可概括为三个阶段：
第一阶段,上海.上海从2012年1月1日起开始试点,试点领域是交通运输业和部分现代服务业.
第二阶段,十大省（直辖市、计划单列市）.从2012年8月1日至该年年底,国务院决定,将“营改增”的试点范围分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和宁波、厦门、深圳等10个省（直辖市、计划单列市）
第三阶段：全国.国务院决定,从2013年8月1日开始,将“营改增”的试点范围向全国推广.
并且,现国务院总理李克强同志在2013年12月4日主持召开的国务院常务会议上,决定从2014年1月1日起,将铁路运输和邮政服务业纳入营改增的试点.
所以,至今为止,“营改增”试点主要在三大领域推行：交通运输业、部分现代服务业和邮政服务业.其中,部分现代服务业涉及七项经济活动,分别是：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务.
“营改增”就是将上述这些,原本应该征收营业税的经济活动,改征增值税.新增的征税办法,可以概括为：在现行增值税17%和13%、零税率三档税率的基础上,新增11%和6%两档税率.交通运输业适用11%的税率,研发和技术服务、文化创意、物流辅助和签证咨询等现代服务业适用6%的税率（采用简易征收办法）,有形动产租赁服务使用17%的税率.
二、 “营改增”的影响
(一)降低税务确认难度,消除重复征税现象,完善我国税制
在“营改增”之前,我国推行的是货物销售交增值税,劳务销售交营业税的征税方式,但企业在实际的经营活动中,往往存在大量货物与劳务混合销售、兼营销售的情况,不仅给应纳税额的确认问题造成难度,而且,在这种税制结构下,增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税,都不能抵扣,由此产生了“重复征税”问题.“营改增”之后,将一部分原应缴纳营业税的项目,改征增值税,一方面降低了应纳税额确认计量方面的难度,另一方面,也消除了重复征税的沉珂,对完善我国税制,具有重要意义.
(二)为制造业企业和服务业中小企业大幅降低税率
从目前试点的结果来看,“营改增”的受益主体主要是制造业企业和服务业中小企业.
制造业企业原本按增值税纳税,“营改增”之后,物流运输成本可以抵扣,由此降低了赋税.中国经济时报的宋晓亮先生指出：“制造业17%的名义税率表面上较高,但抵扣后的实际税负一般在5%左右,而营改增之前,实际税率一般为6%,降低了20%”.
而对于服务业中小企业来说,在“营改增”之前,服务型行业的营业税率一般按5%计税,“营改增”之后,统一纳入增值税纳税体系,则会根据销售额区分小规模纳税人和一般纳税人.小规模纳税人和一般纳税人的分水岭,是年应税销售额是否达到80万（从事货物生产为主的企业是50万）.对于年销售额没有达到500万的小规模纳税人,只需要按3%的税率简易征收增值税,相较于之前的5%而言,其赋税比率下降40%.
(三)有利于产业结构从“橄榄型”转变为“哑铃型”
增值税的征税特点是在流通各环节逐层征税,以销项抵扣进项,实现了从“道道征税、全额征税”向“道道征税,道道抵扣”的转变.“营改增”通过打通第二产业（工业制造企业等）和第三产业（服务业等）的增值税抵扣链条,促进了产销研各环节的专业化分工,使得各企业专注于把自己企业所在的环节做大做强,这将在客观上,增强我国企业的研发和营销能力,使得企业层次从低端走向中高端,使产业结构从“橄榄型”转变为“哑铃型”.
(四)有利于扩大就业,促进投资,拉动出口,带动经济增长
这“营改增”的第四点影响,是在以上三点影响的基础上提出的,属于宏观的、长远的影响.“营改增”优化了我国税制结构,消除重复征税现象,从整体上降低了企业的赋税,表面上看,地方政府的财政收入有所损失,但从长远来看,可以改善市场的投资环境,增强人们的投资意愿,从而为经济的增长带来持续的动力；
而“营改增”的直接受益主体就是中小型服务企业.而中小型服务业是就业的最大容纳器,“营改增”无疑会起到促进就业促进就业,提高从业人员收入水平和促进社会稳定的积极作用.
“营改增”使得制造型企业整体受益,产业结构得以优化调整,对于促进出口,增加我国企业在国际市场中的竞争力,发挥了重要的作用.
三、“营改增”过程中需要注意的问题
在“营改增”试点这接近三年的时间里,部分企业,尤其是交通运输业和鉴证咨询服务业、信息咨询服务业、文化创意服务业等,反映赋税不降反增,这与“营改增”降低企业赋税的初衷相违背.分析这些企业赋税增加的原因,主要有以下几方面：
第一,交通运输业、文化创意、信息咨询、见证服务等企业,在“营改增”之前,营业税率为5%,“营改增”之后,增值税率为6%,税负增加了20%.
第二,在试点过程中,由于并不是一次性在全国范围内开展,部分试点企业外购货物或劳务时,出现了抵扣不完全的现象,造成进项税额少,税基大,赋税增加的情况.
第三,企业所得税可扣除项目减少.“营改增”之前,企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除,“营改增”之后,企业缴纳的增值税不能在税前扣除,应纳企业所得税增加.
第四,“营改增”之前,交通运输业的营业税率为3%；“营改增”之后,税率提高到11%.尽管允许抵扣进项税额,但这些企业在计算应纳税额时,能够抵扣的实际上只有购进固定资产、生产材料等.这些企业大部分在“营改增”之前,已经购进了固定资产,由于新增固定资产不多,可抵扣进项不多,导致赋税大幅加重.
上述因“营改增”改革而导致企业赋税增加的现象,显然与“营改增”的初衷相违背.针对上述现象,建议或地方政府,设立专项财政账户,对这些企业予以相应的政策补助,为营改增试点的全面进一步推进,打下坚实的基础.（作者单位：齐齐哈尔市财政局）