交通运输业“营改增”对制造业的影响

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[摘 要] 营改增是指由征收营业税改为征收增值税,从而降低企业税负,增加了企业净利润.经国务院批准,2013年8月1日,我国的交通运输业和部分现代服务便开始推行增值税的税收政策.营改增以后,江城公司为增值税一般纳税人,税负降低使其原材料采购成本降低,导致企业产品成本降低,也使城建税、教育费附加、地方教育费附加下降.面对原材料价格上涨,企业负担加重,国家适时地减轻税负无疑是对企业寻找新的利润增长点,提高企业的核心竞争力,提供了有效的途径.

[关 键 词 ] 交通运输业；营业税；制造业；影响

[中图分类号] F502 [文献标识码] B

2013年5月24日,财政部、国家税务总局下发了关于在全国开展交通运输业和现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知,经国务院批准,自2013年8月1日起,在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点.营业税改征增值税后,使营业税改增值税企业税负降低,企业的净利润增加,避免了重复征税,达到了减税的目的.那么营业税改增值税后对于接受交通运输业和现代服务业服务的企业有什么样的影响呢?下面以交通运输业为例来说明其对制造业的影响.

一、对企业存货采购成本的影响

企业存货成本主要包括采购成本、加工成本和其他成本,在制造业中原材料费用占了总成本的很大比重,一般在60%以上,高的可达90%,是成本管理的主要对象.影响原材料成本的因素有采购、库存费用、生产消耗、回收利用等.企业原材料的来源主要有两种,一种是企业自己生产,另一种是从外部购进,大部分企业原材料是外购的,因此控制成本活动可从采购原材料着手,原材料采购过程中所发生的运输费对原材料成本的影响也是不可忽视的.

举例：江城公司为增值税一般纳税人,增值税率为17%,以产品生产为主营业务.2013年为生产产品购进甲原材料400000元,增值税进项税额为68000元,支付原材料运费5000元（含税）,假设不考虑其他相关税费.

营业税改征增值税前交通运输业的营业税税率为3%,购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的一般纳税人,按照运输费用结算凭证单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额.江城公司所发生运输费税法允许抵扣的进项税额为350元（5000×7%）,原材料采购成本为404650元（400000+5000-350）,其业务处理为：

借：原材料――甲材料404650

应交税费――应交增值税（进项税额）350

贷：银行存款405000

营业税改征增值税后交通运输业一般纳税人的增值税税率为11%,购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的一般纳税人,按照货物运输企业增值税专用上注明的运输费用金额的11%税率计算进项税额.假设江城公司原材料采购运费仍为5000元（含税）,那么先对运费进行价税分离,不含税运费为4504.50元[5000/（1+11%）],可抵扣增值税进项税额为495.50元（4504.50×11%）,原材料采购成本为404504.50元（400000+4504.50）,其业务处理为：

借：原材料――甲材料404504.50

应交税费――应交增值税（进项税额）495.50

贷：银行存款405000

从以上业务处理可以看出,由于营业税改征增值税使制造业原材料的采购成本降低了145.50元（404650-404504.50）,原材料成本的降低必然会导致企业产品成本的降低,从而提高企业产品在市场上的竞争力.

二、对企业税负的影响

1.对增值税的影响.承上例,江城公司由于营业税改征增值税而导致税负下降了145.50元（495.50-350）.

2.对城市维护建设税的影响.由于江城公司应交增值税下降了145.50元,因而城建税下降了10.19元（145.50×7%）.

3.对教育费附加的影响.由于江城公司应交增值税下降了145.50元,因而教育费附加下降了4.37元（145.50×3%）.

4.对地方教育附加的影响.由于江城公司应交增值税下降了145.50元,因而地方教育费附加下降了2.91元（145.50×2%）.

各项税费下降总额为162.97元（145.50+10.19+4.37+2.91）.由此可以看出,增值税的下降不仅仅是增值税本身的问题,它将影响着后续的其他税种,使其他应交税种也跟着下降了,降低了企业的税收负担,加大了利润增长空间.

三、对企业利润的影响

承上例,假设江城公司本期消耗了本期购入的全部原材料,所得税税率为25%,并且假设其他因素没有变化.那么产品成本下降了145.50元,营业税金及附加下降了17.47元（10.19+4.37+2.91）,也就是产品成本及费用下降了162.97元,从而使利润总额增加了162.97元,继而使企业多交企业所得税40.74元（162.97×25%）.

由此可见,江城公司实际税负下降了122.23元（162.97-40.74）.

企业是以盈利为目的的,追求利益最大化仍然是企业经营管理的首要目标,制造业的成本和经济效益是密不可分的.也就是成本和利润是此消彼长的,如果成本下降利润会上升,反之成本上升利润会下降,但在本例中虽然成本下降利润上升,导致所得税上升了40.74元,但总的税收负担还是下降了122.23元,说明企业在营业税改征增值税中还是受益非浅的,这样可以提高了企业的生产积极性.

综上所述,尽管企业提高经济效益的方法有多种,且真正做到利润增长是一个复杂的过程,但降低产品成本和降低税负不失为很好的解决办法.虽然目前全世界原材料价格普遍上涨,加重了企业负担,压缩了利润空间,降低了企业产品在国内和国际市场的竞争力,但国家适时地对营业税改征增值税无疑是对制造业降低产品成本,减轻税负,寻找新的利润增长点,提高制造业的核心竞争力,提供了一个有效的途径.

[参 考 文 献]

[1]财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社,2006

[2]财政部.国家税务总局关于印发[R].营业税改征增值税试点方案的通知,2011

[3]中国注册会计师协会,会计[M].北京：中国财政经济出版社,2013

[4]中国注册会计师协会,税法[M].北京：中国财政经济出版社,2013

[责任编辑：刘玉梅]