营改增对建筑施工企业的影响应对

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摘 要:随着"营改增"在全国范围的全面推进,建筑业"营改增"势在必行.本文简要介绍了"营改增"的意义和趋势,阐述了"营改增"对建筑施工企业的影响,并在此基础上提出了一些应对建议.

关 键 词 :"营改增";建筑施工企业;影响;应对

1."营改增"的意义和趋势

"营改增"是国务院根据经济社会发展的新形势,从全面深化改革的总体部署出发作出的重要决策,是深化财税体制改革的重要举措.实施"营改增",对于避免重复征税、减轻企业税负、促进企业投资、优化产业结构和分工,以及加快国民经济的结构调整和转型升级等具有积极而深远的意义."营改增"目前已在全国范围内全面推进.

2011年11月16日,财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知(财税[2011]110号)中规定,建筑业原则上适用增值税一般计税方法,税率11%.2013年4月10日,国务院总理李克强主持召开了国务院常务会议,决定进一步扩大营业税改征增值税试点,力争"十二五"(2011年至2015年)期间全面完成"营改增"改革.建筑业"营改增"改革势在必行,而且时间紧迫,因此建筑施工企业有必要对"营改增"的影响加以研究,及早应对,做到未雨绸缪.

2."营改增"对建筑施工企业的影响

2.1 "营改增"对收入等财务指标和工程招投标工作的影响

"营改增"后,收入由价内税形式改为了价外税形式,而现有工程造价文件规定,建筑工程合同价是含税价,因此,如果现有定价体系没有改变,收入则会降低9.91%.例如完成100万元的工程,"营改增"之前,收入为100万元,而"营改增"之后,则收入等于100÷(1+11%)等于90.09万元,减少了9.91万元.

另外,对于购买材料、固定资产等取得的增值税专用上注明的增值税额,可从销项税额中抵扣,而不必作为资产入账,因此,资产的账面价值会比"营改增"之前要小.此时,如果在税负基本持平,负债总额没有变化的情况下,可能导致资产负债率的上升.

因此在过渡期,对收入、资产负债率等财务指标的考核和对比分析,以及在提供给外部使用时,要对相关指标加以还原或作必要的说明.

为了配合"营改增",建筑工程造价文件预计也将改革,实行价税分离,将工程造价调整为不含税价格.作为建筑施工企业,要熟悉这种变化,在投标时考虑增值税因素,充分估计不能取得增值税专用的成本费用,从而制定出较为合理的投标报价.

2.2 "营改增"对建筑施工企业税负的影响

"营改增"后,建筑业增值税一般纳税人税率为11%,小规模纳税人征收率为3%.按"营改增"前的含税价测算,建筑业一般纳税人进项税额扣除额达到收入的6.91%才能与营业税持平,而小规模纳税人由于不存在进项税额抵扣,如果不考虑城市建设维护费和教育费附加,税负反而由3%减少到2.91%.

例如实现100万元的工程收入,一般纳税人在"营改增"前,应交营业税等于100×3%等于3万元,"营改增"后,如果进项税额扣除率达收入的6.91%,则应交增值税等于100÷(1+11%)×11%-100×6.91%等于3万元,与应交营业税持平.因此,建筑施工企业赋负的增减,取决于进项税额扣除的大小,扣除额如果大于收入的6.91%,赋负则会减轻,否则,税负会增加.

至于进项税额在成本费用中达到什么样的比例,才能保持税负不增加,我们通过举例来作一些说明.假定上述100万元的工程收入中,材料费占50%,人工费占20%,机械费占10%.在没有新购固定资产和业务分包的情况下,由于存量资产不能抵扣,人工费也不能抵扣,进项税额的来源就主要靠材料费,并且材料费的进项税额抵扣率等于6.91%÷50%等于13.82%才能与营业税持平.按材料费最高17%抵扣率计算,则材料费的最低抵扣比率等于13.82%÷17%等于81.29%.换句话说,如果超过18.71%的材料费不能取得抵扣率为17%的增值税专用,企业的税负就会增加.而目前的实际情况是,许多销售砂、土、石料以及水泥混凝土的一般纳税人选择的是简易征收,开具的增值税专用的抵扣率只有6%,小规模纳税人开具的普通,不能抵扣,即使到税务部门增值税专用,也只能抵扣3%,所以,材料费要达到13.82%的抵扣率实属不易.

2.3 "营改增"后,纳税地点及征收机关对建筑施工企业的影响

现行的营业税暂行条例及相关细则规定,纳税人提供的建筑业劳务,应当向应税劳务发生地的地方税务机关申报纳税,应税劳务跨县(市)的,由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定."营改增"后,建筑业应税劳务的征收机关将为国家税务机关,而纳税地点的选择根据现行增值税暂行条例,可以选择在劳务发生地的主管税务机关申报纳税,或者经批准,由总机构汇总后向其机构所在地的主管税务机关申报纳税.

但目前建筑施工行业的特点是,工程项目往往是通过在当地组建项目部来施工的.如果选择在劳务发生地申报纳税,势必要加大项目部的财务核算力量,因为增值税的核算申报,不仅要根据收入计算销项税额,还要根据收到的增值税专用等计算进项税额,而且账务处理的复杂性比营业税明显加大,对财会人员的业务素质要求也明显提高.如果选择在企业机构所在地申报纳税,所有项目的纳税申报工作就会集中,增值税专用的抵扣认证又有时间限制,工作量之大可想而知,因此就有必要在财务部门下设立相对独立的部门进行税收的核算和管理.而这两种纳税申报模式的选择,往往会推动建筑施工企业组织架构和管理模式的重新考量.


2.4 "营改增"对建筑施工企业流的影响

"营改增"之前,建筑业的营业税一般由建设单位代扣代交,营业税不会影响到施工企业的流.营业税改征增值税之后,将没法由建设单位直接代扣代交,而必须由建筑施工企业按当期验工计价的收入和成本费用的可抵扣凭证计算缴纳.目前的情况是,建设单位往往只计价不付款,拖欠严重,而建筑施工企业当期验工计价的收入则必须交纳增值税.对于一般纳税人而言,达收入11%的销项税额,会影响企业的流. 即使建设单位验工计价后及时付款,一般也要直接扣除5%~20%的质量保证金,而这部分收入不会因为没有拿到钱就不用交纳增值税.因此,在建设单位及时付款的情况下,也会影响到建筑施工企业的流.

现在垫资工程多,建设单位又常常不能及时付款,建筑施工企业的流普遍不足.此时,建筑施工企业往往会因为拖延材料供应商和分包商的款项,而得不到其开具的增值税专用,导致进项税额不能及时抵扣销项税额,从而加剧企业的资金紧张状况,影响资金链的安全.

3.对"营改增"影响的几点应对建议

增值税与营业税虽然都是流转税,但增值税是价外税,是对流转环节增值额征税,营业税是价内税,是对营业额进行征税,两者的征收理念完全不同,对建筑施工企业的影响也就不一样.相关影响前文已有叙述,在此对建筑施工企业提出几点应对建议:

(1)组织力量梳理"营改增"对本企业的影响,形成报告,供决策层研究决策.重点做好税负的测算,如果税负增加,说明与国家"营改增"的目标还有差距,就要找出税负增加的原因.如果是进项税额不足,就要摸清有多少成本费用没有取得增值税专用,其中又有哪些是通过努力可以取得增值税专用.

(2)适时对材料供应商和分包商进行清理,进入红名单的材料供应商和分包商必须是能够提供增值税专用的一般纳税人或小规模纳税人.在取得增值税专用时要特别注意,不要为了取得增值税专用而抬高成本费用,这样会得不偿失.如果不能提供增值税专用,但价格较低,也可以考虑接受普通.

(3)开展"营改增"相关知识的培训,特别是有关增值税知识的培训工作.虽然建筑业"营改增"具体的实施方案还没有出台,但可先组织财务、采购、召投标以及公司高管等相关人员进行增值税知识的培训,在工作中树立增值税意识.财务、采购人员要开始注意索取增值税专用,收集抵扣凭证,重视并防范增值税专用的管理风险.

(4)根据"营改增"对企业的影响,以及增值税的核算和申报特点,结合企业的实际情况,由企业决策层研究决策增值税申报办法.同时,对企业层面的组织架构,业务层面的财务、采购和分包等进行相应的调整.

(5)想方设法,尽量减轻"营改增"后对企业流的影响.可与建设单位谈判,降低质量保证金的扣除比例,推迟或延长扣除时间.已验工计价的工程款,因种种原因不能及时收到时,可先争取建设单位把应交的增值税税款支付到位.在企业资金紧张,进项税额不足的情况下,可鼓励供应商提前开票,及时抵扣.

(6)进行税务筹划,减轻企业税负.重点可以从进项税额抵扣最大化和一般纳税人与小规模纳税人适用税率的不同加以考虑.例如,适时改变用工方式,进行劳务外包,取得增值税专用,可以增加进项税额.对于护坡、绿化等工程,特别是进项税额严重不足的项目,符合条件的,可以成立专门的分支机构,以小规模纳税人身份纳税申报.

总之,如何对待"营改增",是建筑施工企业当前迫切需要研究和解决的课题.面对新税制改革,建筑施工企业如果不审时度势进行相应的调整,最终将会面临被淘汰出局的命运.

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