营改增后影响交通运输企业利润的四个因素

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2011年11月17日,财政部、国家税务总局决定以上海为试点城市、以交通运输业和部分服务业为试点行业进行改革2012年8月起,由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳,2013年试点地区继续扩大.从试点的结果看,大部分企业取得减税效果,尤其是交通运输业企业.交通运输企业需要大量的资金和劳动力,在其成本中,人工和资金均占很大比重,再加上市场混乱,以及存在某些流通环节不容易获得增值税专用和的现象,导致可抵扣增值税额降低.而且过多的公路罚款也不能抵扣,致使企业获得的利润总额一直下降,企业的盈利能力大大降低,从而导致交通运输企业的发展和竞争力变弱.这次营业税改征增值税的实施,转变了交通运输业几十年来征收营业税的状况,如何应对改革,成为目前企业需要研究的课题.


一、营改增前后交通运输业税负的变化

交通运输业企业的运营收入因素包括:营业收入的含税金额、可抵扣的购进成本(不含税,都可以计入成本费用).税率为17%,城建税税率7%、教育费附加税率3%.以改革前,营业税:3%;改革后,增值税:11%为例.

在交通运输行业营改增改革之前,主要征收3%的营业税以及7%的城建税和3%的教育费附加(以营业税额为计税基础).改革后,主要征收增值税额,增值税等于以11%计算的销项税额-可抵扣的进项税额.同时还新增了以增值税为计税依据的城建税和教育费附加.

依数据计算可知,在不考虑企业所得税时,当营业收入的含税金额与可抵扣的购进成本之比等于0时,改革前后税负相等;当<40.64%时,税负增加;当>40.64%时,税负减少.

二、营改增后影响企业利润的四个因素

第一,增值税价外税的性质影响企业的收入.在计算营业额时需要从中剔除增值税额,即把其换算成不含税收入额,计入利润表中的“营业收入”项目,由此影响企业的收入.

第二,改革前以营业额为计算依据的营业税金及附加改征增值税后就消失了,从而影响了利润表中“营业税金及附加”项目的金额.

第三,改革前以营业税为依据计算的城建税和教育费附加在改革后变为以增值税为依据计算的城建税和教育费附加,从而影响“营业税金及附加”项目的金额.

第四,改征增值税后,增值税进项税额可以抵扣,而改征增值税前的增值税进项税额不可以抵扣.

三、企业营改增后的应对策略

营业税改增值税对交通运输业企业来说,既是一次机会,但也面临着挑战.企业应正确理解和把握税改政策,充分利用税改带来的机遇,实现企业经营活动与税改节税的主动对接.

一是客观分析营改增的影响、加强培训.企业应加强认识,提高对工作人员税改后的政策指导与业务培训,尤其是企业管理人员和财务人员.应深度解析给企业的税负和利润带来的影响,充分把握机会,全面分析营改增给企业发展战略产生不利影响的因素,提前采取应对举措,提高企业收益,推动企业健康持续发展.

二是规范会计核算、加强税务管理.营业税改增值税,对企业的会计核算、管理、纳税申报等活动提出了更高的要求.企业应做好税务管理的基础工作,规范财务管理,以有效降低税收成本,防范税务风险.尤其在采购燃料、修理配件、固定资产应获取增值税专用,以便可以抵扣,降低营业成本.另外,税改会促进企业的投资增加,包括扩大对外投资和设备投资,进而影响企业的利润.税法规定购进资产必须取得增值税专用,才能进行增值税的进项税抵扣.即使购进时不能区分固定资产的用途,企业管理人员也应当形成职业习惯,获得增值税专用.对于采购的固定资产,必须选择抵扣增值税进项税额的时机.一般来说,当企业存在大量的增值税销项税额时,此时适合购进固定资产,这样有利于进项税额的抵扣,有利于减少税负.如果购进的固定资产产生的进项税额大于销项税额,那么会产生有进项税额不能全额抵扣的现象,这会造成从购进的固定资产抵扣的力度降低.因此,改革后,企业对固定资产的投资选择合适的时间,预算合理,分期更新固定资产.在保证固定资产规模的同时,利用税改的时机,合理应对税改的影响.

三是加强税收风险防范.首先企业要建立健全税务风险管理机制,加强信息与沟通,及时了解与更新税务政策;同时提高税收风险防范的意识,加强企业内部控制的建设.企业管理者要有风险意识,明确风险发生的原因,采取有力的措施,尽量规避风险发生.企业财务工作者须寻找会计核算与税法规定的差异,尽量做到准确纳税,降低纳税风险;最后,企业还要创建融洽的税企关系,与税务机关维持融洽关系,注重沟通,对税法的理解要与执法者一致,对问题的处理尽量得到税务机关的认同,进而规避税务风险.税务筹划时,具体的问题,具体分析.结合企业的税务风险与实际情况,制定可行的风险防范措施,预防和减少风险的发生.

关 键 词 :增值税 营业税 交通运输业 利润

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