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摘 要 ：近年来,中国的经济市场逐步开放,走向市场化、国际化,各大公司纷纷抢准时机上市,但是也有部分公司已经下市,以及股票暂停交易或是列入全额交易股,这些情况的发生,会使该上市公司陷入财务危机,被迫依法重整,甚至破产、倒闭,使得公司员工、投资人、债权人、来往各户及厂商等遭受重大损失.这一切的源头是我国上市公司的会计舞弊,造成财务资讯失真,缺乏实际参考价值,导致市场信用等级下降,引发一系列的公司财务危机.
关 键 词 ：市场经济；大公司；市场信用；会计舞弊；财务危机
【中图分类号】 F230【文献标识码】 A【文章编号】 1671-1297（2012）11-0342-02
近期,我国上市公司频频的财务舞弊事件,例如顾雏军的顺德格林柯尔公司,银河公司伙同华寅会计师事务所进行财务,秦丰农业通过会计事务所为自己账目等,这些上市公司普遍存在利用各种手段对其盈利水平和财务状况进行人为包装,来隐瞒财务风险,为社会提供虚假的财务信息,进而误导投资者的正确判断.这些痛心的事例,在此告诫我们,我国上市公司的会计舞弊现象还很严重.这些上市公司的会计舞弊现象,如果不能得到及时有效的解决,不仅影响中国证券市场的健康发展,损害中国证券市场的国际形象,到最终所受影响最严重时我国国民经济的发展和国民的生活水平.
一会计舞弊的分类
对中国上市公司舞弊现象的研究,就应先研究会计舞弊的定义.我们通说的会计舞弊是指上市公司、会计事务及审计单位为了获取不正当利益,单方或伙同一起的实行有周详计划、有明确的针对性和有目的地故意去违背财务真实性原则,违反国家相关法律、法规、政策及公司的规章规范,进而导致会计信息失真,造成市场投资者判断失误的行为.
在对各种资料的汇总,对会计舞弊作有多种多样.例如有职务舞弊与职权滥（ACFE）,资产侵吞,有侵吞和非侵吞之分,而侵吞包括盗窃、瞒报漏报、付款舞弊（付款舞弊包括舞弊、支票纂改舞弊、薪酬舞弊、费用报销舞弊、出纳舞弊）；还有腐败贿赂,最后是财务报表舞弊,这包含员工舞弊和管理层舞弊,财务报告舞弊和侵占资产等.通过对这些零碎的现象细分类可以为：
1.会计舞弊从管理角度上划分,可以分为管理舞弊和非管理舞弊.会计管理上舞弊施工次的管理层为粉饰公司业绩和财务发展,通过虚报资产、企业业绩、利润等,单方公司二财务报表或伙同会计事务所来歪曲事实的会计数据错误的引导市场投资者或债权人,致使他们做出错误的决定,造成巨大的损失.非管理舞弊是公司的费管理人员为了侵占或堵住公司财务漏洞,而采取的不正当欺诈手段来获取其公司的财务或其他利益行为,主要表现盗窃公司财务,挪用公司财务等.
2.从技术层面上看,会计舞弊又可以划分为合法手段的会计舞弊和合法的会计舞弊.非法手段进行的会计舞弊,就是公司或审计单位通过非法手段进行会计的行为,这是目前会计舞弊中最为常见的,如利用关联方交易来,从大量资料收集整理可知,非公允关联交易一定会扰乱我国经济市场秩序,会对我国资本市场的健康、平稳发展造成恶劣的影响.而在这方面最出名的例子是,2000年的“ST猴王”事件.另一种合法手段的会计舞弊,是利用我国现有法律、法规和规章制度曾在制度上的缺陷,我国只是在2000年加入WTO后,国家经济体制才有计划经济转向市场经济,会计制度也由原来的苏联模式转向西方现代模式,给我过会计制度发展留下了不少漏洞和缺陷,在这不完善的制度下,许多企业一味追求利润,为了自身利益最大化.
3.从会计信息角度上看,可以把会计舞弊划分为会计报表舞弊和会计事项舞弊.会计报表舞弊,我们很常见,就是公司为了隐藏公司发展不好的情况,通过在编排本公司的财务报表中故意虚报某些有价值的财务信息,操作上会采取的技术手段有,增加好的经济数据,虚报不存在的业务或业绩、将不获利转为获利,这样来欺骗投资者、债权人等公司利害关系人.会计事项舞弊是指公司虚构不存在的经济业务或正在办理没实行的会计业务过程中的舞弊行为,通常比较常见的有,通过相关联交易恶意调节利润
4.从会计舞弊表现方式,又可以划分为操纵利润,调节资产,偷逃税金三种类型.在操纵利润上所表现的情况有蓄意来操纵利润,这是在会计活动中当事人,为了谋取企业局部或个人不正当利益,有计划、有联络的,通过欺诈、舞弊等手段,对会计信息,来误导市场的投资者、企业相关的利害关系人,非法的来操纵利润,1996年红光集团为骗取上市资格一案就是典型.
二我国上市公司会计舞弊现状及发展趋势
改革开放30几年里,中国经济逐渐由计划经济走向市场经济.对于上市公司的治理,国内立法也是摸着石头过河来一步一步的制定和修改,因此,在这一期间,许多上市公司利用了中国法律的漏洞,为了局部利益或个人非法利益,做出违反相关规定的活动,尤其在上个世纪90年代,我国改革开放进一步深入,大量企业纷纷上市,虽然推动了我国证券市场的发展和繁荣,但也积累了不少问题.
目前,随着经济的发展,我国有几百万家企业组织,它们都有开展会计工作,对于这些会计舞弊业发展到的境地有以下描述：范围广,社会的各行各业,包括政府、事业单位、企业组织和非营利组织,手段多变化多样,各种技术方法日新月异,种类尤其繁多,涉案金额也在变大,常常以“亿”计算,在犯罪主体方面发生了变化,权力犯罪、职务犯罪逐渐增多.
在通过历史文献分析法基础上,我着重对我国近年来比较典型的上市公司会计舞弊案,例如琼民源、蜀红光、银广厦,做了比较深入研究,以此来发现我国上市公司所存在的会计舞弊手段及方法更加具有隐蔽性和复杂性.纵观国内各时期上市公司会计舞弊案例,当前中国的上市公司会计舞弊已有以下新的发展趋势：
1.大量利用关联交易来编造公司虚假利润.上市公司关联方关系错综复杂,在中国税制治理不是很清楚的清楚下,这种情况更为复杂.我国上市公司与其控制的大股东会故意利用关联交易粉饰财务报告.通过重组等方式,追求一种华而不实的短期逐利行为.有的企业则设立众多的子公司或合伙公司,来构建极为复杂的关联方交易网络,利用关联方交易的复杂性与隐蔽性制造虚假的利润,迷惑投资者和债权人.
2.通过所创新金融工具来.21世纪,世界金融业发展迅速,为满足各种高新科技产业公司或企业筹集资金,也推动金融工具的种类变得越来越多,形式日趋复杂,这些金融产品在为上市公司提供多样性融资渠道的同时,也为某些想在会计的中国上市公司骗取资金提供了犯罪途径和来源.
3.通过地方政府扶持行为来进行.在中国法律中,上市公司上市需得到政府的审批,在这一制度下,上市公司的指标就属于稀缺资源.现在,我国绝大多数的上市公司是地方国企改制发展成的,他们对推动地方经济发展和财政税收有着巨大意义.而我国地方政府在认识到这一点后,对需要上市的公司就减少条件限制或不计条件的,便极力扶持上市公司.其行为主要有：对需要上市的公司进行补贴与减免,出具上市证明,并授意包装等.