本站原创本文关于新会计准则及会计核算及公司治理结构方面的免费优秀学术论文范文，新会计准则方面论文范文例文,与我国上市公司会计政策选择相关硕士毕业论文范文，对不知道怎么写新会计准则论文范文课题研究的大学硕士、本科毕业论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。
【摘 要】 上市公司是典型的现代企业其会计政策选择有更普遍和深远的影响,因此上市公司会计政策选择是资本市场研究领域中的重要研究课题.会计政策选择贯穿于企业的整个会计过程是新会计准则实施的重要内容和主要手段.上市公司如何进行会计政策选择及会计政策选择情况是社会广泛关注的问题.会计政策的选择直接关系着企业会计信息质量,影响着资源配置效率及资本市场的健康发展.本文剖析了我国上市公司会计政策选择存在的问题以及产生问题的原因,进而提出优化会计政策选择相应的措施.
【关 键 词 】 上市公司 会计政策 会计政策选择
引言
06年2月财政部发布的会计审计准则体系中,准则第28号《会计政策、会计估计变更和重大会计差错更正》定义“会计政策”是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法.会计政策选择在西方被称为“盈余管理”,即管理者选择使管理者自身效用最大或使企业市场价值最大化的会计政策.
随着我国市场经济的发展,企业业务也更复杂多样,财务信息质量更多与会计政策选择联系,会计的确认、计量都以会计政策选择为前提.会计事项的初始确认与计量及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用,财务报表的生成也是一系列会计政策选择的结果.上市公司会计政策选择直接关系到上市公司会计信息质量的高低,进而关系到资本市场的运行效率.
1. 会计政策选择概述
会计政策是指对企业进行会计核算和编制会计报告时所采用的原则、方法、程序的总称.根据制定主体和适用范围的不同分为宏观和微观.宏观会计政策是政府或有权制定会计准则的机构组织制定和发布,通过会计准则、制度或相关法规等形式对企业会计核算原则、程序和方法做出规范.微观会计政策是在宏观会计政策的规范约束下,企业根据本单位的实际情况权衡利弊后制定的最能反映其财务状况、经营成果和流量的会计核算原则、程序和方法.
会计政策选择是指企业根据特定主体的具体环境为达到一定的目标,在会计处理时依据既定规范,对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后拟定决策并加以执行的过程.
2. 我国上市公司会计政策选择分析
2.1我国上市公司会计政策选择现状
由于我国上市公司治理机制不合理,监督、激励机制不健全,诱发了企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表的现象,主要存在：①配股资格.目前我国上市公司配股资格仍是一种稀缺资源,上市公司为了达到最近3年净资产收益率不低于10%的配股资格线,不惜代价采取任何手段力保10%,出现了耐人寻味的“10%现象”.②微利现象.已有1-2年亏损的上市公司,为避免特别处理或摘牌的处罚,使收益率保持极低的微利水平.③巨亏现象.对于无法做成盈利或首次加入亏损之列的上市公司,为避免下年继续亏损而被特别处理,有意做成巨亏.
2.2我国上市公司会计政策选择存在的主要问题
2.2.1政策选择动机上利用会计政策选择权进行不当盈余管理.目前我国上市公司出现为了规避管制、降低税负、操纵股价等进行的政策选择.
2.2.2政策选择行为上随意性大.上市公司在政策选择时缺乏统一的指导思想和科学的选择程序,造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和流量.
2.2.3政策选择形式上选用过于单一.如上市公司在对固定资产折旧采用了直线折旧法.
2.2.4政策选择效果上没达到整体优化的目的.
2.2.5政策选择的可操作性差.
2.3我国上市公司会计政策选择存在问题的成因
2.3.1内部原因：①公司治理结构不健全.我国上市公司的股权高度集中,非流通股占了70%左右,公司存在严重的“内部人”控制现象和代理问题,企业缺乏效率,无法保障公司外部投资者利益.我国上市公司缺乏报酬和业绩相对称的激励机制.②会计人员职业判断能力较差,缺乏会计政策选择意识.
2.3.2外部原因：①会计规范体系自身的缺陷.②特殊的资本市场管制措施的引导.③注册会计师行业执业不规范,监管不力.
3. 规范我国上市公司会计政策选择的建议
3.1善公司治理结构.明晰产权,增加独立董事,加强独立董事的监督并向各利益相关方披露；各利益相关方或独立董事对管理当局采用的会计政策有权要求其做出解释或予以调整.
3.2化制约机制,建立报酬和业绩相对称的激励机制.积极建立相适应的股票期权激励机制,制定完善经营者的绩效评价标准,使经营者与所有者的目标函数趋于一致,增强经营者的责任心,减少道德风险,提高会计政策选择的公允性.
3.3一步完善公司治理信息披露制度,加强监督机构的监管.
3.4高会计人员素质.
3.5遵循一贯性、适用性、成本与效益相结合、合法性和相对独立性相结合的原则.
4. 实例分析
本文结合一家上市公司对企业会计政策选择问题进行实证分析.受德隆事件的影响该公司2005年度财务审计结果显示发生亏损.自04年起,该公司连续2年发生亏损.根据深圳证券交易所《股票上市规则》及有关规定,股票报价的日涨跌幅限制为 5%.该公司股票于06年4月25日停牌1天,自06年4月26日起恢复交易,,实行“退市风险警示”特别处理.其主要会计政策如下：
4.1核算方法.公司坏账损失采用备抵法核算.坏账准备金的提取采用账龄分析法结合个别确认的方法,按应收款项（含应收账款、其他应收款）期末余额的比例计提.根据债务单位的实际财务状况、流量等确定坏账准备.
4.2货核算方法.存货采用永续盘存法,以购入并验收入库原材料的实际成本计价,发出材料采用加权平均法计价；产成品按实际成本核算,在发出时按加权平均法结转成本；低值易耗品和包装物于领用时一次计入成本.
4.3货跌价准备的确认标准及计提方法.一种情况,将存货的账面价值全部转入当期损益一次性予以核销；另一情况,计提存货跌价准备.公司存货成本不可收回的部分,期末采用成本与可变现净值孰低计价原则,按单个存货项目的成本低于可变现净值差额提取存货跌价准备计入当期损益.
4.4析结论及前景预测.该案例充分暴露了上市公司利用8项减值准备进行报表粉饰的行径.数据表明当上市公司利用一次性计提大额减值准备进行巨额冲销时,该公司过去存在高估资产和经营业绩的行为.该公司05年度发生亏损21042万元,累计亏损达54533万元；截至05年12月31日,股东权益合计为16962万元,银行借款本息合计76781万元（其中逾期借款本息合计70193万元）,德隆系公司占用资产39674万元.公司连续2年出现重大亏损.该公司把一切能在04 、05年计提的坏账和减值准备都在这两年计提了,使该公司在06年及以后年度解决危机.
总结
上市公司会计政策选择是相关利益方博弈的结果.新会计准则的出台和实施是政府作为宏观政策制定者与上市公司利益相关者围绕会计政策选择问题进行博弈的第一步.随着我国资本市场环境的不断完善和上市公司治理结构的改进,上市公司会计政策选择的博弈会继续深入,上市公司拥有会计政策选择权的制度安排也将逐渐完善.