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【摘 要 】当前我国上市公司会计监管问题面临着复杂多变的国际、国内环境,一方面全球经济一体化浪潮持续高涨,另一方面我国正处于经济转型时期,会计信息对配置社会经济资源的重要作用越来越明显,完善我国上市公司会计监管体系日益迫切.
【关 键 词 】上市公司；会计监管；信息披露
会计监管是依照国家有关法律、法规、规章对会计工作进行控制,并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合的协调、控制、监督和督促,以提高会计信息质量和经济效益的一种管理活动.
一、我国上市公司会计监管的基本模式
1.行业自律模式：是指注册会计师协会通过建立一套自律监管机制,对注册会计师的独立性和审计质量实施的监管.
2.政府监管模式：主要依靠政府部门对会计活动进行监管,会计职业团体的主管部门是政府部门,会计职业团体中一般设有政府代表以贯彻国家的方针政策.
3.独立监管模式：由独立于政府和会计职业的机构依照授权对会计行业进行监管,该机构中会计行业之外的成员应占多数,政府部门不直接进行监管,但可以通过对独立机构的管制间接发挥作用.
二、加强对我国上市公司会计监管的意义
1.有利于维护国家财经法规
财经法规是一切经济单位从事经济活动必须遵循的基本准绳和依据.会计监督正是依据国家财经法规,对各单位经济活动的真实性、合法性、可行性等进行检查,从而促进各单位严格遵守国家财经法规.会计工作是财政经济工作的基础,一切财务收支都要通过会计这个“关口”.因此,有效地发挥会计监督职能,对于防范和制止违犯财经法规的行为,保护国家和集体财产的安全完整具有非常重要的意义.
2.有利于强化上市公司内部的经营管理
会计监督是经济管理的一种手段,其最终目的是促进各单位改善经营管理,提高经济效益.通过对上市公司经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督,保证上市公司的经济活动在遵守国家财经法纪的同时,符合上市公司的计划、预算和经营管理要求,避免不必要的经济损失,以提高经济效益.
三、目前我国上市公司会计监管存在的主要问题
(一)会计信息披露不真实
会计信息披露的真实性是会计信息的灵魂.上市公司会计信息的真实性,关系到整个证券市场的公平与发展,我国《证券法》第59条对此早有规定.但是一些上市公司为了达到提高股票市价、顺利筹集资金以及增加公司业绩等目的,违反法律规定,向证券市场、投资者提供不真实的会计信息,进行内幕交易,严重违背市场经济的公平原则,破坏证券市场的正常投资秩序,损害了投资者的合法权益.
(二)会计信息披露不完整
由于我国会计信息披露制度的不完善,导致上市公司对相关会计信息不做完整的披露,而是避重就轻,披露对自己有利的信息,避开对自己不利的信息,隐瞒事实真相,误导投资者.由于上市公司信息披露的不完整,导致会计信息的不真实和证券市场的不规范.
(三)会计信息披露不及时
信息的价值在于时效性.会计信息的时效性关系到每个投资者的切身利益.失去时效的会计信息,没有任何使用价值.由于上市公司的会计信息披露不及时,会给内幕交易等操纵市场的欺诈易提供空间和时间.因此,会计信息的及时性是维护社会主义市场经济持续健康发展的关键.
(四)会计信息披露不规范
由于上市公司会计信息披露的不完整性,导致会计信息披露的违规、随意.一些上市公司在会计信息披露中缺乏规范性,随意调整利润分配等等,这些不规范的会计信息,导致了投资者投资决策的失误,损害了投资者的利益,影响证券市场的健康发展.
四、完善我国上市公司会计监管体系的措施
上市公司内部,代表投资者实施会计监管的董事会和监事会并未起到应有的作用,国有股一股独大、内部人控制现象严重阻碍了内部监管的正常运行,监事会作为一种制度设计,它的监督职能也远未发挥出来,出现了严重的虚化现象,这些问题一直困扰着决策者和研究人员.总之,有效的上市公司会计监管可以防止公司操纵会计信息生成以及披露,督促注册会计师诚信执业,从而保护投资者利益,维护资本市场健康运行.完善我国上市公司会计监督体制,既要考虑向国际会计惯例靠拢,又要兼顾我国的现实国情.
(一)建立健全上市公司内部制约机制和强化外部监管机制
上市公司内部制约机制的建立,主要解决内部制衡问题,防止权限失控和舞弊.一是健全上市公司的法人治理结构,主要解决所有者对经营者的监督和控制；二是完善上市公司的内部控制制度,主要解决经营者对下属的监督和控制；三是制定严格透明的会计政策,真实、完整、及时、规范披露上市公司的会计信息.
外部监管机制的建立,关键是监管力量的确定和监管对象的选择.政府监管的主要应当是：公众公司、国有单位以及与公众利益紧密相关的单位如金融、保险、证券机构等.对于政府监管的单位,在政府部门之间也应当分工,以体现效率原则.比如国家审计机关主管国有行政事业单位和国有金融机构,证监会主管上市公司,财政部门主管国有企业等等.在监管方式上,可以自查,也可以利用社会审计；在监管责任方面,应当建立责任制,不能查而不处.
(二)逐步完善对上市公司会计人员的管理办法
首先,参考国际惯例中对会计职业人员专业实践年限和专业能力的注重,制定评价考核上市公司会计人员专业能力的管理办法.当务之急是要建立会计人员专业能力评价考核标准.改革目前的唯一以考试成绩确定高级以下会计技术职称和注册会计师资格的管理办法,采取以考试成绩与专业工作年限相结合的办法认定会计专业技术职称和授予注册会计师资格.
其次,改革和完善会计证书和会计技术职称管理制度.我国目前的会计证书和会计技术职称管理办法在一定程度上体现了不适应国际化发展趋势的强行政管理色彩.从世界发达国家看,没有一个国家的政府具体控制并组织会计证书和会计技术职称考试.存在会计证书考试的国家,也都是由民间发起并组织考试,政府不干涉也不参与这种考试.
(三)进一步完善我国注册会计师管理体制
为了维护注册会计师的独立性,充分发挥注册会计师经济的监督职能,应不断完善注册会计师的聘用制.在上市公司中引入主要由独立董事和外部专家董事组成的审计委员会,由审计委员会来决定上市公司主审事务所的聘任、支付审计费的数额、审计工作的程序等重要事项,以减少甚至杜绝公司管理当局对注册会计师施加压力的现象,切实增强事务所的独立性.同时,应加强对上市公司变更会计师事务所的监督.国内事务所可以通过强强联合、兼并等方式形成一些大型事务所,这就大大缩减了上市公司的选择空间,抵御上市公司以变更事务所逼其就范的压力.