税收流失的成因治理

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税收作为财政收入的主要来源,其流失不仅意味着财政收入的减少,而且影响资源的有效配置,对经济带来不可估量的负面影响.从现阶段税收治理状况入手,冷静的、现实的分析税收流失的成因及对策,对消除当前治税环境中存在的偷、逃、骗税现象,促进依法治税有着重要的现实意义.

税收流失一方面导致纳税人之间税收负担的不公平分配,另一方面,税收流失还产生了极坏的示范效应,导致了守法纳税者的心理失衡和追随效仿,从而造成税收流失的恶性循环.

1.税收流失的成因

1.1 公民意识缺位

目前我国经济正处在转轨时期,旧的以道德为核心的社会约束机制逐渐淡化,以法治为核心的公民意识还没有建立起来,在这个过程中就出现了一个所谓的“意识约束真空”.由于自我约束意识的缺位,在税收制度不健全的情况下,各利益主体在追逐利益最大化的行为中极易偏离正确的方向,税收流失也就不可避免.

1.2 税收制度缺陷

尽管1近年税制改革取得了很大成功,但却明显具有阶段性、过渡性的特点.新税制由于在税种设置上缺乏通盘考虑,部分税种在系统性、协调性、适应性和可操作性上“先天不足”,如增值税税制设计明显超越我国社会发展水平,不仅征管难度大,征管成本高,而且极易成为违法分子偷逃骗税的目标；增值税征收范围,与营业税有交叉,重复征税等.而内外资企业实行两套所得税制,也为企业逃避税收监管提供了制度“空间”.由于现行分类个人所得税制对各项所得确定的税率不一致,纳税人可以通过分解收入、多扣费用达到偷税的目的.此外,税制设计跟不上经济结构、税源结构不断变化的新形势,出现所谓税收“真空”.如在面临企业改制、产权转移以及生产经营方式发生转变的新情况下,部分纳税人利用税制设计的缺陷和税收政策及管理的相对滞后,大肆偷逃国家税收,有些企业利用网上交易偷逃税款就是一例.

1.3 税收征管缺陷

具体表现一是没有根据所有制结构的变化而调整征管重点,征管重点仍旧定位在国有大中型企业.近几年我国国有大中型企业的产值占GDP的平均比重为30%左右,而其所缴纳的税额却占全部税收的70%左右.我国的私营个体经济发展迅猛,已占我国经济的半壁江山,但由于目前对个体私营经济仍未采取有效的征管办法,而多是采取定额的方式,导致其税负较轻.这充分说明不同经济成份所提供的税收贡献与经济贡献不成比例,税收收入与经济增长点出现错位,从而导致税收大量流失.二是计算机利用效率低,征管手段落后.目前城市和农村的税收大多以计算机征收为主,但计算机利用效率低,多数计算机只不过充当“打字机”的角色,软件开发和网络建设还不能满足征管工作的需要.国税与地税之间、省与省之间以及全国税务系统之间还没有实现微机联网,从而使交叉稽核难以实现,税务稽查相对薄弱,物质技术装备比较落后,直接制约了税务稽查的深度和广度.这种落后的征管方式加上落后的管理手段,使得税务管理效率低下,税收流失难以有效遏制.三是税务人员素质偏低.虽然近几年税务机关不断加大培训力度,并充实高校毕业生,但税务人员的整体素质依然偏低,已不能适应现代税收工作的需要.体现在税务稽查上,其的深度、质量、效果大打折扣.四是作为税收监控重要手段的未发挥充分的作用.作为一种普遍的商事凭证,其重要意义绝不仅在于是商家供销的结算凭证和企业核算的原始单据,更是税务部门监控税源的重要工具.“以票管税”是税务部门最主要的控税手段,但由于以下原因,控税远未达到预期的效果：其一,的使用由业户完成,税务管理鞭长莫及；其二,流动性强,范围广,税务监控的难度大；其三,税务部门人事功效失调,查验制度实际上难以落到实处.这些原因客观上造成管理软弱,征收管理断档,税收严重流失.

1.4 税收法制缺陷

表现之一：税务司法保障体系没有建立,税务机关所需行使的权利缺乏必要的保障.目前,税务机关对税务犯罪活动没有独立的侦察、检察和审判等权力,税务司法活动只有依靠对税收非专业性的公、检、法机关执行,难以对税务犯罪行为进行应有的惩治.如：“对纳税偷税数额在一万元以上占应纳税额10%以上”的案件应移交司法机关处理,对大城市的稽查局而言,查处的偷税案件基本上都达到这一标准,如都移交司法机关处理,虽然在打击偷逃骗抗税的力度是增加了,但税务机关的工作效率大大降低了.一个案件经稽查机关所实行的选案、稽查、审理、执行四个环节后,移交司法机关审理,没有三、五个月是无法处理完毕.税务稽查效率的降低,意味着税收流失的增加.表现之二：行政干预为税收流失推波助澜.在税收工作中,某些地方党政领导越权减免税收、擅自变通税法造成税收流失、破坏税收秩序的情况时有发生,即使上级机关发现问题并予以追究时,也往往难以处理到个人.

2.我国应采取的税收流失治理对策

2.1 依法治税是治理税收流失的根本出路

2.1.1 加强税收立法,健全税收法律体系

建立以税收基本法为母法,税收实体法、税收程序法相应配套的税收法律体系.建立健全《税收基本法》统领下的各单行法律、法规,其相互之间的法律级次、隶属关系应当理顺,形成科学的体系.

2.1.2 规范税收执法,进一步推进依法治税

严格执行各项税收法律法规和政策,进一步制定和完善配套管理办法,正确处理规范执法与组织收入、优化服务、支持发展的关系,严格、公正、文明执法,营造良好的税收环境.大力推进税收执法责任制度,强化对税收执法权的监督,进一步健全和完善执法过错责任追究制度,推进依法治税.

2.1.3 健全税收法制保障体系

应建立专门的税警并赋予与相同的检查职权,加大侦查力度,制止和打击税收犯罪活动,强化执法刚性,维护税收秩序,同时成立税务法庭,提高税务司法水平,使税务纠纷和税务犯罪案件按照法律规定的程序进行处理和审判. 2.2 完善与优化税制是弥补税收流失的制度缺陷

2.2.1 改革完善增值税,充分发挥增值税优势

一是尽快实施生产型增值税向消费型增值税的转型,加速技术进步和设备更新；二是扩大增值税的征税范围,将其扩展至建筑安装业、邮电通信业、交通运输业等等.

2.2.2 清理规范现行税收优惠政策

应按照“尽量减少税收优惠政策,尽量规范明确优惠形式”的原则,明确享受优惠的条件及优惠的归宿,以杜绝非法减免及越权减免的发生.

2.2.3 完善个人所得税

随着征管环境的改善和征管手段的现代化,逐步实行分类综合所得税制并最终向综合所得税制过渡；降低名义税率,减少税率档次,简化税制,加强征管；建立科学的费用扣除标准.

2.3 强化税收征管是截断税收流失的通道

我国已经加入WTO,国际经济和国内经济的发展变化,势必会对税收征管稽核带来影响,这除了要求我们创新税收制度和征管手段以适应新形势外,还要求我们必须建立一支高素质的税收稽查队伍.

（1）税务征管稽查人员要有较高的政治素质,要能够很好地理解党和国家的路线、方针、政策；要能够正确、公正执行税法；要有大局观念、全局观念；要廉洁自律,刚正不阿.（2）税务征管稽查人员要有较高的业务素质,包括税收法律素质,涉外经济素质、管理素质、继续学习的素质.（3）税务征管稽查人员要有较高的科技文化素质,科技文化素质是政治、业务素质的基础,只有具备了较高的科技文化知识,才能够根据变化了的新形势适时调整自己的知识结构,才可能具备较高的继续学习能力.

2.4 素质教育是治理税收流失的基础条件

（1）深入广泛地开展税法宣传,树立与市场经济相适应的税收观.（2）更新公民税收观念,树立权利与义务对等观念.（3）把日常强调的提高“纳税意识”转化为提高“纳税人意识”.

治理税收流失是一项涉及全方位,需要从一点一滴做起的庞大的、系统的工程,任重道远.因此,各级税务部门及相关税务中介机构要积极地去发现问题、解决问题,积跬步致千里,只有这样才能逐步完善我国税收流失的实际现状,采取遏制税收流失相关政策,实现税收收入的应收尽收,才能保障国家经济建设的持续、稳定、健康发展.

作者简介：张颖（1982-）,女,会计师,现供职于河北衡信会计师事务所有限公司,研究方向：会计审计.