国外增值税制度比较对我国的建议

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摘 要：介绍了法国、英国、德国、韩国等国家关于增值税制度中的相关规定,从比较借鉴的角度,提出了完善我国增值税制度的建议.

关 键 词 ：增值税；转型；比较；建议

中图分类号：F222文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）03-0046-02

1994年税制改革以来,流转税一直是中国的主体税类,其收入占到整个税收收入的一半.但中国多年来一直实行生产型增值税,企业在购进机器设备时缴纳了进项增值税之后,不能从企业销售产品的销项增值税中得以抵扣.这种重复征税不仅加大了企业负担,而且对企业技术进步和设备更新形成负激励.本文介绍了法国、英国、德国、韩国等国家关于增值税制度中的相关规定,从比较借鉴的角度,提出了完善我国增值税制度的建议.

１ 国外增值税制度简介

1.1 法国的增值税制度

增值税问世于法国.早在1954年,法国即在原流转税的基础上建立了增值税,并逐步扩展到经济生活的各个领域,1968年扩大到商业零售环节,农民也可以自愿选择是否实行增值税,1978年进一步扩大到与经济、生产直接有关的设计师、建筑师、工程师等自由职业者身上,最后形成了现行的增值税模式.2004年,法国增值税收入占税收收入的比重为16.7%,占国内生产总值的比重为7.3%.

总的来看,法国增值税几乎涵盖了商品或劳务的生产、销售的所有经营活动,基本上覆盖所有的经济领域（包括农业、工业、建筑业、商业、服务业等领域）的所有应税交易行为.对于纳税人购入的固定资产价值中所含增值税税金允许一次性扣除,实行的是消费性增值税.

在税率方面,法国是实行的多档税率结构,包括标准税率（19.6%）、低税率（5.5%）、特别税率（2.0%）和零税率.一般的商品和劳务都要征收增值税,免税范围十分严格.

法国建立了一套比较完善的征管制度,这也是其成功经验.法国税法明确规定,增值税纳税人必须强制性进行税务登记,没有依法进行等登记的企业主将受到惩罚.当纳税人拖欠税款或不缴纳税款时,税务人员不需要经过法院,就可以执行税收强制措施.事后如果纳税人不服,可以向法院上诉.

1.2 德国的增值税制度

德国于1968年1月1日正式推行增值税制,以取代多年实行的一直延伸至零售环节征税的“阶梯式”的销售税.经过近30年来的不断改进与完善,德国的增值税制度已日趋合理,征收管理也较为规范并积累了经验.目前,德国的增值税是仅次于个人所得税的第二大主体税种.

德国实行全面型增值税,规定增值税纳税人为从事商品销售和提供劳务的企业主以及从事进口活动的任何人.劳务征收范围包括劳务的自我供应和私人使用、除土地外的其他不动产出租业务、代理商从事的劳务以及部分金融活动、出租契约、建筑活动、运输活动等.在税率方面,德国的增值税实行三档税率制:标准税率(普通税率)、减低税率(特殊税率)和零税率.其中,标准税率适用于一般交易和商品的进口,减低税率适用于家养动物、鱼、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自来水、文化用品等46种特种物品,零税率则适用于商品出口.

1.3 英国的增值税制度

20世纪70年代初,鉴于西欧各成员国都普遍推行了增值税.英国于1973年改革了商品课税制度,将购买税和特别就业税调整合并为增值税,并使该税成为英国间接税中的一个最主要税种,其税收收入通常占全部间接税收入的50％一60％.

英国实行的是消费型增值税,即对纳税人购入的所有物品或劳务所含的增值税予以扣除.增值税纳税人为从事商品销售和提供劳务的企业主以及从事进口活动的任何人.除政府通过税法特案规定免征增值税的交易项目外,企业主从事任何销售商品和提供劳务的活动,都要缴纳增值税.至于从事进口活动,不论是企业主还是非企业主,除特殊规定外,都有就进口行为缴纳增值税的义务.

英国的增值税实行三档税率制：标准税率(普通税率)、低税率(特殊税率)和零税率.目前,标准税率为17.5％,低税率为5％.在免税方面,英国增值税的免税分两种类型：一种是通常意义上的免税,即免缴销项税金,但进项税金不能获得抵扣,称为“不可抵扣的免税”；另一种是零税率,即在免缴销项税金的同时还可以对全部的进项税金进行抵扣,称为“可以抵扣的免税”.现阶段,不可抵扣的免税主要适用于：①购置不动产；②企业的转让；③某些金融业务；④邮局提供的通讯及其他劳务(如服务、保险、教育、火葬、体育等)的供应.零税率主要适用于食物、水、书籍等商品和劳务以及所有出口商品和劳务.

1.4 韩国的增值税制度

韩国1977年正式实施增值税,是世界上实行增值税比较成功的国家之一.韩国采用消费型增值税,税率为10%,实行单一税率.一部分纳税人和我国一般纳税人的计税方法相同,这部分纳税人占全部纳税人30%左右,余下的70%纳税人采取简化纳税的方法（即我们所说的小规模纳税人）,税率也为10%,不像我国对小规模纳税人另行规定征收率.

1.5 东盟国家的增值税制度

东盟国家中引入增值税的一个成功范例是印尼,印尼把对于间接税改革的重点放在了改革销售税上,并以增值税方案（包括增值税和奢侈品消费税）取代了销售税.改革时增值税税率统一定在10%,增值税在最后的消费阶段征收,除个别情况外,国内消费的商品几乎没有免税和低税率的待遇.从2004年起,印尼将分阶段对所有商品征收增值税、奢侈品消费税和进口关税.增值税改革不仅大大增加了政府的财政收入,而且还增强了税收制度的公平性,提高了效率,税收的中性作用得到加强,国内原来重复课税的问题也缓和了,同时增值税对物价的影响也不明显,在一定程度上保证了贫困阶层的利益,增值税改革取得了较好成效.

菲律宾已经采用了税率为10%的增值税,2005年5月,菲律宾参议院批准了《增值税法案》,新的《增值税法案》取消了一些产业先前享有的免缴增值税的特权,这些行业包括电力、航空、航海等,依据该法案,菲律宾的增值税在税收收入中的比重将由原来的10%提高到12%.泰国也引入了增值税,目前的增值税税率为7%.新加坡开征增值税时间较晚,到1994年才进行了一次以建立商品服务税（也就是增值税,税率为3%）为中心的税制改革.

综上所述,实行增值税的国家大都采取消费型增值税制度,征税范围广泛,从农产品销售、工业制造、一直实行到批发、零售和劳务.国家在征收管理方面注重计算机与网络的应用,从技术上保证了增值税征收的效率和对纳税人的监督及管理.

2.完善我国增值税制度的建议

2.1 进一步扩大扣税范围,将固定资产进项税额纳入扣税范围,实行消费型增值税

增值税是中国的第一大税种,自1994年以来,增值税收入在税收总收入中所占的比中一直居于首位.增值税税基转型改革面临的最最主要问题,就是如何在改革的过程中,使增值税收入的减少控制在可接受的范围内.为此可先实行较窄范围的消费型税基,然后在过渡到纯粹的消费型税基.从国际经验看,大多国家实行消费型增值税的国家,都曾对投资品做出过特别的过渡性规定.如法国,德国等.可将建筑安装业、交通运输业和电信行业的固定资产进项税额一并纳税口税范围,实行彻底扣税的消费型增值税,以根除生产型增值税的种种弊端.目前制约增值税能否由生产型增值税转为消费型增值税的关键因素是国家财政的承受能力.

目前实行增值税转型,条件已经基本成熟,估计不会给国家财政造成太大的压力.其一,目前国有企业欠税十分严重,且许多欠税是难以收回的,该征消费型增值税后,将固定资产的进项税额纳入扣税范围,可以抵减欠税,消化一部分减收因素；其二,扩大增值税的征税范围,延长了增值税的“链条”,增强了增值税的内部制约作用,减少部分税收流失,增加一部分收入.第三,由于增值税转型后可以降低企业投资成本,相应增加企业的利润,企业所得税会有所增加.此外,也是更为重要的是,从中长期来看,消费型增值税理顺了经济关系,增强了经济活力,并刺激非政府投资,拉动了积极增长,也会相应增加财政收入.

2.2 扩大增值税的征税范围,以保持增值税的链条完整,促进增值税的规范化管理

从本质上讲,增值税征税范围愈广,税基愈宽,越能发挥增值税的中性功能,此外,按照增值税多环节征收原则扩大增值税征税范围,对于完善增值税的抵扣链条也很有好处.

现行增值税主要覆盖商品生产领域和流通领域.建筑安装业、交通运输业和邮电通信以及其他劳务服务等仍实行营业税.这使得增值税链条不够完整,不利于生产性劳务进项税款的合理抵扣,不利于发挥增值税的普遍调节功能,还造成管理上的困难.

事实上,商品和劳务在交易中是密切相关和相互包容的,因此在增值税的设计中,理想的做法是商品和劳务采取同样的税收待遇.但由于扩大增值税的征收范围会相应的缩小营业税的使用范围,而营业税是地方政府的重要税种之一.因此扩大增值税征税范围的改革要考虑对地方财政的影响,需要对地方财政利益进行调整,而且有一定的难度.

面对这种局面,扩大增值税范围的改革应按照平稳过渡,分步实施的原则逐步开展.可以根据增值税的属性和经济发展的内在关系,应是首先将与经济发展关系密切的建筑安装、交通运输、仓储租赁、邮电通讯纳入增值税征税范围,在条件成熟时再将销售不动产、部分服务业和娱乐业纳入增值税征收范围,仅将比较难于管理的金融保险业和部分服务业暂时保留征收营业税.

2.3 进一步缩小增值税减免税优惠范围,以维持增值税扣税链条的完整性

对确实需要减免的产品和项目,可由“直接免税”改为“先征后返”；另外,对一些过渡性的优惠措施,要认真清理,该取消的要坚决取消.尤其是民政福利企业,在企业组织形式上变化很大,应尽快取消对民政福利企业“先征后退”的优惠政策,恢复征税.

2.4 加强增值税的管理,进一步加快“金税工程”建设,确保足额依率征收入库

相对而言,消费型增值税比生产型增值税较易管理,尤其在固定资产的处理上,强化征收管理既可以防止税款税款的流失,增加收入,又可以减少税收征管成本,节省财政支出.计算机征管可以大大提高征管工作的质量和效率,税务部门应该继续重视和加强计算机的征管和稽核,加快我国税收征管信息化建设.