营业税改增值税中存在的问题相关建议

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中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）06-000-02

摘 要 2012年1月1日营业税改增值税在上海市部分行业拉开了帷幕,标志着我国营业税改增值税正式进入实质阶段.随着营业税改增值税在上海的试点成功,随之北京、江苏、安徽、福建、厦门、广东、深圳、天津、浙江、宁波、湖北等省市也进行了试点,仅一年时间,改革试点已覆盖全国“半壁江山”,另有河北、河南、山东、江西、湖南、新疆等十多个省区市申入试点.从某种意义上说,营业税改增值税是继我国1994分税制改革以来又一重大税收制度改革,对我国经济结构和税收体制的改革起着积极作用.本文将从国内外经济形势以及我国税收体制方面分析营业税改增值税在全国推行的必要性.

关 键 词 营业税 增值税 必要性

营业税长期以来作为我国商品劳务税体系中的主体税种之一,更是地方税体系中的主体税种,在我国财政、经济中起着非常重要的作用.但随着国内外经济形势的变化,尤其是我国现代服务业等行业的发展和经济结构的调整,营业税的弊端也逐渐显现出来.重复征税、税负高、出口不退税等原因造成企业区别化,不利于服务业的专业化分工和服务外包的发展,对我国经纪机构的转型起着一定的制约作用,在某种程度上削弱了企业的国际竞争力.逐步将目前征收营业税的行业纳入增值税征收范围,避免重复征税、降低税负、促进国内消费,是转变经济增长方式,调整经济结构的需要,也是我国在国际经济形势复杂的环境下提升国际竞争力的需要.

一、营业税改增值税的必要性

(一)营业税改增值税是我国经济结构调整的需要

十七届五中全会通过的“十二五”规划将经济转型列为重中之重.中国经历了30多年的改革开放,经济总量2010年上升为全球第二,综合国力显著提高.然而,中国30年的发展,中国的经济增长模式是在牺牲环境资源的基础上得以保持.特别是2008年以来,随着国际金融危机的蔓延,国内外宏观经济形势不容乐观,我国以劳动密集型的产业格局面临严峻挑战.在新的背景下,尤其是“十二五”期间,积极转变经济增长模式不仅决定我国经济的可持续增长能力,更决定了未来我国在国际经济一体化中的作用和地位.税收作为国家宏观调控的重要手段之一,可以从一定程度上引导经济结构的调整.

由于现行的营业税征税范围以第三产业为主,以服务业为主的第三产业的是我国未来经济结构调整的方向.营业税改征增值税在一定程度上消除了重复征税,因此重复征税的避免无论对于投资和还是消费者,直接或间接承担的税负都减小了,可以相应增加生产者和消费者剩余,有利于扩大有效供给和消费需求,从而促进投资和消费.同时,现行的增值税管理中有出口退税的相关规定,但目前如服务出口方面在营业税中并无退税体现,因此营业税改增值税则可实行出口退税,对于扩大出口,改善外贸具有重大促进作用.促进第三产业的发展,对我国经济结构调整起着重大作用.

同时,在促进社会就业方面,以服务业为主的第三产业容纳的就业人群要超过以制造业为主的第二产业,营业税改征增值税带来的产业结构优化效应,将对就业岗位的增加产生结构性影响；随着由于消除重复征税因素带动的投资和消费需求的扩大,将相应带来产出拉动型就业增长 .

(二)营业税改增值税是我国完善税制的需要

自1994年我国推行增值税在内的税制改革以来,确认了以增值税和营业税为主的税制结构.增值税和营业税对不同的产业进行征税,在当时经济环境下,符合相关背景.但随着中国经济市场化、国际化程度日益提高,增值税和营业税并存的弊端逐渐显现出来.因此,营业税改增值税对于完善我国税制有着至关重要的作用.

增值税作为流转税,具有环环相扣的特征.正是由于增值税的环环相扣特征,不仅可以避免重复征税的问题,同时可以更好地监控企业的生产运营情况,促进企业合规经营,减少税收征管成本.

(三)营业税改增值税是促进中小企业发展的需要

据统计,目前中小企业贡献了中国60%以上的GDP,50%以上的税收,并创造了80%的城镇就业.中小企业已经成为我国调整和优化经济结构的重要力量.在第三产业中,中小企业分布更集中,由于第三产业原属于营业税的征税范围,存在严重的重复征税现象.因此,营业税改增值税有利于减轻中小企业整体税负,对中小企业的发展起着巨大的促进作用.

二、营业税改增值税中存在的主要问题

(一)营业税改增值税的行业范围有待进一步拓宽

在现有的试点政策中,营业税改增值税的行业主要是交通运输业和部分现代服务业,暂时还不包括建筑业、邮电通信业、金融保险业和生活性服务业.从行业范围上看,有进一步拓宽的可行性和必要性.

(二)营业税改增值税的地域范围有待进一步推广

从地域上看,营业税改增值税的试点范围主要集中在上海、北京、广东、深圳等第三产业较发达的地区.而中西部地区尚未全面推广试点,因此,营业税改增值税从地域上看有进一步向全国推广的必要性.

(三)与地方的利益关系有待明确

营业税改增值税是1994年分税制改革的历史遗留问题.在目前的分税制体制下,营业税是地方第一大税种,营业税改征增值税后,由于增值税与地方的分配方式中：分享75%,地方分享25%.而原本营业税作为地方政府财政收入,但营改增之后,即便税收收入不变,地方政府收入也会减少75%.基于现实,便于改革的顺利实施,决定试点期间原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区,减少了改革的阻力,便于营业税改增值税的顺利推广,但这并不是长远之计.当试点范围扩大,或是要进行增值税立法时,这一分享比例就不得不面临现实问题了,这是增值税扩围将要面临的最大问题.

三、对营业税改增值税政策的相关建议

（一）建议将更多行业的营业税改为增值税 在现有的试点政策中,营业税改增值税的行业主要是交通运输业和部分现代服务业,暂时还不包括建筑业、邮电通信业、金融保险业和生活性服务业.因此,建议尽快将其他属于营业税征税范围的行业,如金融保险业、建筑业、铁路运输等行业纳入改征增值税的范围.

(二)建议将营业税改增值税的范围进一步推广

目前营改增只是在部分地区试点,由于地域间的税制差异,实际运行中一些问题也随之显现.

首先,营改增进程只有迅速推进,才能解决试点地区与非试点地区的税制差异.比如上海市A公司购买江苏B会计事务所有限责任公司的审计服务,因为江苏省已实施营改增,则A公司就可以索取增值税专用,并凭注明的增值税税额申报抵扣,但如果其向湖南C会计师事务所有限责任公司购买审计服务,则只能取得湖南省地税机关监制的服务业而不能抵扣增值税进项税额,很明显税制出现了差异,众所周知,作为流转税的增值税其首要原则就是突出效率,体现中性,而这种试点与非试点的不同流转税制差异明显背离了中性原则,不恰当地扮演了市场干扰者的角色.

其次,营改增是各地地方利益的自发要求.比如2012年1月1日上海市纳入营改增试点城市后,由于其开具的增值税专用购买营改增试点劳务方可以申报抵扣增值税进行税额,造成许多江苏、浙江、安徽等周边省份的纳税人因为税收利益而用脚,纷纷将公司迁往上海,从而造成税收利益外流.

鉴于以上情况,建议营业税改增值税迅速在全国推广,避免改革中出现的不利影响.

(三)建议明确与地方的利益关系

分税制改革对和地方的事权、财权进行了相应的划分.和地方都有了自己的固定税种收入,但这些固定税种收入对于地方来说,规模和比例都比较小,而更多的是和地方的共享税收入.此次税制调整在一定程度上可能会降低地方财政收入比重,但事务并没有相应减少,致使地方财政困难可能会加剧,也可能增加和地方政府之间财力分配的博弈程度.分税制改革以来,财政收入不断提高,财力相对比较富裕,而地方财政收入增长幅度较小,严重依赖土地财政,随着房地产行业的调控,土地财政能以可持续.因此建议可以把调整共享税比例作为一项政策激励手段,在缓解地方财政压力的同时,调动地方政府的积极性,实现各地公共服务均等化和缩小各地方财政收支因税制改革而带来的巨大波动 .

同时,要加强地方税体系建设,加强税收征管效率.营业税改为增值税后,考虑到营业税作为地方主体税种的地位将受到影响,所以地方政府要积极培养税源,重新选择地方税主体税种,合理调整辅税税种,进一步优化地方税制结构.在税收征管方面要充分利用现代信息技术手段,提高税收征管效率.

最后,应出台相匹配的金融政策.财政政策和金融货币政策作为宏观调控的两大政策,因此,仅仅依靠财政政策而忽略金融货币政策,财政政策的效果将会大打折扣.只有财政、金融政策相互协调,才能相互促进.