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中图分类号：F231 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）04-255-01
摘 要 企业财务会计采用公允价值计量,更能体现相关性的会计信息质量要求,更能反映企业价值.2008年金融危机的爆发使公允价值计量成为争论的焦点,而研究和解决在会计实务中公允价值计量遇到的现实问题,有利于更好地体现公允价值的计量属性.
关 键 词 企业财务会计 公允价值计量 流量 市场经济
公允价值计量是指资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量.公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段,也是提高会计信息质量的重要途径,它代表了会计计量体系变革的总体趋势.公允价值计量的一般方法,通常包括市价法、类似项目法和估价技术法.这三种方法的主观成分是依次增加的,而应用难度也是依次增加的.在使用这三种方法时还有很多严格的使用条件和应该注意的问题.
一、企业财务会计公允价值计量运用存在的问题
1．公允价值确定的主观性较强.公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断,而市场环境是复杂多变的,有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格,有的却无法寻找而只能估计.由于存在商业秘密的保密原则,信息阻断等因素,公允价值的取得和公允性判断难度较大,这在一定程度上影响了会计数据的客观性,进而其可靠性也大为减弱.
2．未来流量折现法中各种估计参数的取得具有一定弹性.未来流量折现法思路简单、容易理解,但是在实际运用中,由于各种变量的确定方法都有很大的弹性,如果变量的选择不合理,将导致计算结果不具有公允性和可比性,会对投资者造成误导.
3．存在活跃市场的资产或负债公允价值的取得不具有及时性.随着市场经济的不断发展,越来越多的商品都能在一个开放的市场中找到其相应的价格,根据供需理论,活跃市场中的非货币性资产的现时价格应当合理反映该商品的公允价值.目前,企业主要是通过经纪商、行业协会、定价服务机构等获得活跃市场中非货币性资产的公允价值,但是由于各种原因,使得这些部门所发布 的公允价值信息严重滞后于市场信息.一个不具有及时性的公允价值,很难具有相关性,这为公允价值的应用带来了一定障碍.
4．公允价值计量为企业操纵盈余留下了隐患.新准则使企业盈余管理的弹性增强.非货币性资产交易准则规定在满足公允价值计量条件下,换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入损益.由于公允价值的计量具有弹性大、不确定性的特点,管理当局很可能根据需要通过非货币易或债务重组操纵盈余.因此如何确保公允价值计量的可靠性,防止管理当局利用公允价值操纵盈余,成为实施新会计准则面临的一项现实而严峻的问题.
5．信息成本较高.运用公允价值进行会计计量,要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素,对资产和负债的公允价值做出认定,这个过程将会增大企业的信息成本.与历史成本相比,取得公允价值要花费更多的成本,增加了报表的准备成本,当取得成本超过效益时,若仍按公允价值进行计量,则有违会计的成本效益原则.
二、完善企业财务会计公允价值计量的对策
1．构建以规则为导向的公允价值统一框架.制定公允价值计量的统一框架是改进公允价值应用的重要环节,具体到我国,需要结合市场环境和监管等现实情况,考虑框架的适用性以及框架的具体形式等问题.我国制定公允价值的统一框架需要兼顾现实性和前瞻性.在总结现有公允价值计量经验的基础上,在更高的层次上对公允价值计量提出统一的解决方案,结合我国的实际情况,提供具有可行性的公允价值计量框架,为公允价值的更好应用铺平道路.
2．建立完整和系统的公允价值估价程序.按照是否具有故意提供误导性信息的区别,报告主体可以通过两种方式影响公允价值计量：第一种是报告主体不 存在误导的动机,但是由于选择公允价值估价技术和输入变量时不具备相关的经验和能力,而在客观上提供了误导的信息；第二种是报告主体存在提供误导信息的动机,这些都可能影响公允价值的应用.报告主体应制定完善的内部控制制度.报告主体的政策和程序应当针对其所持有和承担的,要求按照公允价值计量的全部资产 和负债,提供满足会计准则和其他监管要求的合理保证.报告主体公允价值计量政策和程序的性质和内容取决于根据公允价值计量的资产、负债的性质和内容,因此 是因报告主体主要业务的不同而存在差异的.对于持有大量金融工具以及会计准则要求以公允价值计量资产的报告主体而言,需要建立比较完整和系统的公允价值估价程序.
3．提高公允价值的可操作性.即规范公允价值在具体实务操作上的要求,加强会计人员的操作技能的培训,提高实际技术操作水平及职业判断能力,增强职业道德意识,为公允价值全面应用提供保障.同时,加强计量理论研究,引入先进电子计算机技术,有利于公允价值在操作层面上的推广.
4．国家要完善企业财务会计公允价值应用的市场条件.虽然公允价值并不等于市场价格但是市场价格毕竟是最为客观、可靠程度最高、最简便的公允价值的来源.所以当前应该努力培育各级市场,特别是生产资料市场和二手交易市场,从而使公允价值的取得更为客观、直接,最大程度地保证公允价值的可靠性.