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提要：本文论述了在新准则下加强会计职业判断的必要性,并系统分析了其具体应用,阐述了提高会计职业判断能力的途径.
关 键 词 ：会计职业判断会计准则会计估计
作为引导会计职业判断的规范,企业会计准则与会计职业判断存在着紧密关系.目前我国为了适应经济的发展而对企业会计准则做出了新的调整,新会计准则不仅理念先进、体系完整,而且充分体现了与国际准则的趋同,新准则的实施会极大地提高会计信息的质量,进一步缩小会计收益调整空间,它将给我国企业带来巨大考验,同时对会计职业判断也提出了更高的要求.
一、新准则下加强会计人员职业判断能力的必要性
随着我国会计与国际会计接轨步伐的加快,会计环境越来越复杂,会计事项的不确定性日趋增多.我国新颁布的会计准则与国际会计准则更加趋同,标志着中国会计准则国际化进程的实质性突破.但是,新会计准则只是对会计工作提供了指导和方向,并没有也不可能囊括所有的经济事项,特别是对以前没有遇到过的经济事项,更是只提供了一些会计原则和会计处理方法供会计人员选择,在这种情况下,必然要求会计人员提高会计职业判断的能力和水平.另外,尽管38个具体准则基本上涵盖了现阶段各类企业经济业务的一般情况,但是在具体企业中还可能存在某些特殊经济业务,这些业务暂时没有具体准则来规范,会计人员只能根据会计准则的精神对经济业务进行判断和处理.
二、职业判断在新会计准则中的具体应用
新会计对会计职业判断的应用在会计原则和政策的选择、会计估计中都有所体现,下面选择几个区别于旧准则最具特色的应用做一下探讨.
1.对货币时间价值的判断.新会计准则广泛运用了货币时间价值理论,涉及到资产减值准则、固定资产准则、或有事项准则等,其中许多的计算都需要运用会计职业判断,主要是对未来流量、折现率、折现期限的判断.
2.对公允价值的判断.新准则体系中,在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等具体准则中,谨慎地采用了公允价值.目前,我国经济发展的市场化程度不高,很多资产还没有形成活跃的交易市场,采用估值技术和未来流折现计算以及公允价值的后续计量难度较大,未来流量和折现率的确定还依赖于职业判断,受主观影响较大.
3.对换入资产入账价值的判断.新准则引入公允价值作为换入资产的入账价值,但是对其确认和计量基础规定了限制条件：首先,该项交换具有商业实质.其次,换入资产和换出资产的公允价值可以可靠计量.
4.对关联方的判断.企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系.会计人员须依靠实质重于形式原则,结合各项因素加以综合考虑后进行相应的职业判断.而且新会计准则对关联方交易类型采用了列举式,随着经济技术的发展,对于企业有可能出现的其他交易类型如何判断其关联性,也需要进行会计职业判断.
5.对控制的判断.财务报表的合并范围应当以控制为基础.在确定控制权时,投资企业拥有的权益性资本是一个纯粹的法律概念,而拥有的表决权才是确定控制是否存在的关键.需要进行会计职业判断.
6.对商誉减值的判断.新准则中,资产减值准备增加了商誉减值的测试和处理的规定.和其他资产的减值相比,商誉的减值测试尤为困难.关于“可收回金额”、“资产组”和“总部资产”的界定需要会计人员进行相应的职业判断.
三、提高会计职业判断能力的途径
1.防止会计职业判断滥用
(1)完善包括会计准则、会计制度在内的会计规范体系.我国新颁布的企业会计准则体系,基本实现了与国际准则的趋同.但是在当前我国会计人员的整体素质仍然不是很高的情况下,过多依赖于需较多职业判断的原则导向的会计准则,很可能诱发更多的会计人员和审计师借“职业判断之名、行会计之实”的行为,这显然与当前我国加强会计监管、提高会计信息质量的主旨相左.
(2)强化注册会计师等中介的职责,使其真正承担起“经济”的职能.注册会计师审计是防止会计职业判断滥用的最后一道防线.
2.提高会计人员的职业判断能力
(1)自觉学习和掌握会计理论知识及专业业务知识.随着现代社会生产力的迅猛发展,经济管理要求的进一步提高,会计理论不断丰富,会计方法不断更新,会计服务领域不断拓宽,会计核算手段也趋于电算化,这就要求会计人员不断学习和掌握会计理论知识及专业业务知识,以增强会计人员的职业判断信心和能力.
(2)加强实践训练.理论来源于实践,会计理论也来源于会计实践.广泛的实践活动有助于对理论的深入理解及掌握.会计理论最终还是要应用于会计工作中,会计人员不仅要掌握本专业的知识,具备从事本专业的工作能力,重要的是具备适应复杂多变的会计环境的能力,要根据已经变化了的客观现实,运用会计基本原理解决新问题.
3.提高会计人员的职业道德水平
会计职业判断要求会计人员必须恪守客观、公允的职业道德,做到反映真实、不偏不倚,使其判断所产生的各会计主体的财务状况、经营成果和资金流动更加真实可靠.应建立会计人员的社会评价机制.增强会计人员的荣辱感,形成外在的他律机制,抑恶扬善、弘扬正气,并最终促成会计人员从他律走向自律.