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摘 要 ：会计是一个人造的经济信息系统,在“有借必有贷,借贷必相等”这一大前提下,要求会计结果准确无误,而每个过程都渗透着不确定性,从而导致会计信息系统最终的结果的模糊性,因此会计过程存在不确定性,这就需要会计从业人员有着较强的会计职业判断能力,本文对会计不确定性和会计职业判断进行研究,从而提出了一些提高会计职业判断能力的方法.
关 键 词 ：会计不确定性；会计职业判断；会计准则
一、会计不确定性
会计过程由于种种因素的影响,具有一定的不确定性,不同的学者对此有不同的认识.国外学者一般认为,会计的不确定性由以下因素产生：(1)法律体制；(2)政治体制；(3)企业所有权性质；(4)企业规模及复杂性的差别；(5)社会风气；(6)管理人员和金融人士知晓会计的程度；(7)立法对企业的干涉程度；(8)特定的会计立法；(9)企业改革速度；(10)经济发展的阶段；(11)经济增长的模式；(12)职业教育和专业组织状况.
国内一些学者认为,会计的不确定性受正反两方面因素的影响.正面影响因素是会计环境因素构成的主导方面,主要包括(1)社会经济发展水平；(2)科学技术发展水平；(3)社会文化、教育发展水平；(4)社会政治、经济制度的发展变化.反面因素是会计环境构成中的特殊方面,包括经济危机与社会危机等方面,从局部来看,包括严重经济犯罪现象的发生和通货膨胀等.尽管会计结果是要求精准的,但是会计过程却由于社会环境各个方面因素的影响,存在着不确定性,在会计工作中,出现不确定性的时候,要求会计从业人员根据会计准则,进行职业判断,以增强会计工作的准确性.
二、会计职业判断
判断是“通过识别和比较形成一个意见或评估的心智过程”.各种形式的职业判断都离不开有关人员专业知识和职业经验的运用,这正是人们信赖其判断结论的依据所在,会计职业判断也不例外.对于会计职业判断,目前正处于研究过程中,争论比较多,但是没有一个统一的定义,下面是一些常见的论述观点：
(1)会计职业判断是指会计人员履行法定职责时,基于会计规范、职业经验和具体会计环境中的会计重要性水平,对会计事项专业处理的恰当性进行独立辨别的行为过程.(2)会计职业判断是指会计工作人员根据会计法律、法规、或规章的规定,在其允许范围内对所发生的会计事项作出的符合会计核算要求的判定过程.(3)会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求,根据企业理财环境和经营特点,利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程.(4)会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规和规章等会计标准,充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点,运用自身专业知识和职业经验,通过识别、计算、分析、比较等方法,对不确定性会计事项所作的裁决与断定的思维过程.(5)会计职业判断是会计人员在会计理论指导下,在会计制度提供的会计政策范围内根据以往的经验所作的判断,是多个会计原则下的权衡与选择.(6)会计人员的职业判断能力是指会计人员面临不确定情况,依据一定的职业规则和自身的经验,对某一事项所做出分析、选择和决策的能力.根据上述相关论述,可以得出会计职业判断是在会计过程中,根据会计准则,结合自身的职业经验,通过一些工具来减少会计的不确定性,实现会计工作的结果判定作用.
三、控制不确定性,提高判断能力
1.了解不确定性原则,提高判断能力
会计不确定性控制的目标就是使得会计信息真实有用,有助于信息使用者进行经济决策,有用的信息一要可靠,二要相关,但可靠性和相关性是相互依赖、相互排斥的,因此,会计不确定性的控制只能是适度控制,即：一方面承认不确定性的客观性,允许那种不会影响(或影响很小不会对决策产生偏差)会计信息质量的不确定性的存在；另一方面又要高度重视会计信息的准确性,消除经济活动中影响会计信息有用性的不确定性.
2.最大限度的消除内部不确定性
必须充分利用社会审计和内部审计的力量,来加强对会计信息质量的审计鉴证和监督.但由于会计的不确定性加大了审计监控的难度,并且我国民间审计和内部审计都不同程度地缺乏独立性和权威性,使得审计对会计信息的不确定性的约束功能大打折扣.因此,落实审计的独立性,提高审计的权威性,仍是控制会计信息的不确定性的现实需要与选择.只有审计保持天然的独立性、权威性,审计才能真正有效地遏止会计不确定性带来的消极影响.
3.加强理论学习,为职业判断提供依据
根据实际情况的变化,应尽可能完善会计的基本假设和平衡等式,规范会计要素的基本概念,修正会计要素的内涵与外延,进一步明确多种性质不确定的会计要素在会计核算中的属性,如果有必要,还应该单独列示,而不能盲目的简化和归类.
总而言之,在消除不确定性和提高判断能力的问题上,需要根据新的社会经济条件,发展会计确认与计量理论.一方面,在会计核算的原则中要突出强调不确定性的重要地位,在会计实务中遵循“实质重于形式”的原则,从多角度反映会计业务,以有利于会计信息的使用者正确进行决策.另一方面,要规范会计准则的制订,加强会计制度的建设,在制订会计准则时,尽量规范不确定性措辞的使用,以利于减少主观判断上的差异.要拓展财务报告,充实会计信息,通过财务报表以外的其他报告形式,揭示更多的“分析性信息”,以更加客观充分地反映由于不确定性引起的信息混淆.