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摘 要 ：随会计环境的变化,经济不确定性事项增多,人们已经注意到会计职业判断的重要性,本文根据会计职业判断的定义,从系统的角度阐述了会计职业判断的要素,即会计职业判断的环境、主体、方式、客体,以及它们之间的关系处理.
关 键 词 ：会计职业判断；要素；关系处理
会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内,根据企业理财环境和经营特点,利用自己的专业知识和职业经验对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程.按照系统论的观点,会计职业判断可以看作是由相互联系、相互制约的要素按照一定的方式组成的有机整体.
一、会计职业判断的要素
笔者认为会计职业判断的要素应包括四个要素：会计职业判断的环境、主体、方式和客体.任何判断都是在一定的环境中,会计职业判断的主体用某种方式作用于会计职业判断的客体而做出的.
二、会计职业判断要素间的关系处理
会计职业判断是由环境、主体、方式、客体四要素组成的有机整体,故会计职业判断要素间是相互制约,相互联系,共同作用完成会计职业判断的任务,提高会计职业判断的质量,进而认识、理解各要素间的关系及其处理就显得尤为重要.对此,为便于分析,笔者就以下关系较为密切的关系处理进行分析.
1.会计职业判断环境与主体间的关系处理
环境对会计职业判断的影响主要是通过会计职业判断主体的影响实现的,也就是说,会计人员在职业判断过程中并不是孤立的,而是处于一定的环境之中,一方面主体要受到环境的影响与制约,另一方面会计职业判断主体可以在一定程度改变所处的会计环境.从会计法规制度看,其本身是会计职业判断最直接、最根本的判断标准,它的相关规定越完善,可操作性越强,会计人员进行判断的依据就越充分,判断的任意性越小,同时进一步规范会计人员的职业道德,提高他们的职业判断能力.但是,无论会计法规制度多么完善,都难以穷尽日益复杂的经济问题,要想真正的做到“百无遗漏”,就要求会计人员逐步养成独立判断的思维方式,提高自身职业判断能力.从企业自身情况看,会计人员与企业存在事实的雇佣关系,故企业管理者的决策或公司治理机构存在的缺陷往往会使权利上的制衡机制被削弱,为管理当局进行盈余管理提供条件,从而使会计人员的职业判断不可避免地要受到企业的外部干预,从这个角度上说,正确的管理决策及完善的公司治理结构是会计人员进行公正的职业判断的保证.会计职业判断的环境与主体要实现主观性与客观性的统一,即在客观条件下,会计人员利用自身的能力发挥主观能动性进行职业判断.
2.会计职业判断主体与客体间关系处理
客体是相对于主体而言的,故会计职业判断的主体与客体间存在直接的对应关系,会计事项越复杂,其不确定就越高,判断的风险就越大,对会计人员的职业判断能力要求也越高.相比较而言,会计事项的复杂程度低,越容易取得高的判断质量,面对当前经济环境的复杂性及多变性,意味着在企业所要处理的会计事项客观存在条件下,提高会计职业判断质量的途径就是提高会计人员的职业判断能力,结合特定的客观会计事项作出相应的职业判断.
3.会计职业判断方式与客体间关系处理
选择恰当、有效的会计职业判断方式来完成会计职业判断任务,首先必须针对特定条件下的会计事项,认真分析会计事项的内容和性质的基础上进行的.比如对于企业从事的日常经济业务具有一定的重复性,同行业内企业间的经济业务也有很大的相似性,且带有估计性质的会计职业判断,运用职业判断中的比较法较为恰当、有效,而对于具有不确定性的会计事项,则运用概率统计法较合适.可见,会计职业判断方式的运用对于客体而言要具有针对性.
除以上分析的三对要素间关系处理外,会计职业判断的主体与方式、会计职业判断的方式与环境、会计职业判断客体与环境等都存在或多或少的联系,此处就不一一述及,总之会计职业判断各要素间是相互制约,相互影响,相互促进的.人们在进行会计职业判断时,不能纯粹从技术会计角度出发,而应从更广泛和更开放的角度出发,更要考虑各方面因素和听取各方面意见,较好地处理客观性与主观性之间平衡,从而使会计职业判断能够尽量满足各利益团体的“共同需要”.科学地界定会计职业判断的要素,正确地处理各要素间关系有助于会计职业判断后续研究的开展.