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随着技术经济的到来和市场经济环境的日趋复杂,会计处理对象也日益复杂和多样,会计人员的职业判断越来越显示出它的重要性,如何加强会计职业判断提高会计信息质量已经成为会计方面一个十分紧迫的问题.
一、会计职业判断和会计信息质量
1.会计职业判断概述.新会计准则发布后成为人们关注的焦点,而会计职业判断则成了焦点中的焦点,因为准则中对某些交易或事项不再规定具体的会计处理方法,而是给出某些判断的标准,这使得会计自由裁量权加大,不仅需要会计人理念的转变和扎实的基本功底,更依赖会计人员的职业判断.故很多人称会计职业判断为新会计准则的精髓.会计技能本身就是一个经验和判断的问题,我们接受的专业教育和基础理论并不是十分深奥,但是要将这些东西运用在实务操作中真正的考验便随之而来,这正是成为优秀会计人员的难点所在.
职业判断,顾名思义,由两部分组成：“职业”包括相关的专业知识和准则知识以及从事该职业所经历的专业工作经验；“判断”是对某种未知事物做出的某种答复的思维过程,它是人类思维的基本形式之一.简言之,职业判断就是专业人士运用专业知识进行的专业判断.会计职业判断包含四个基本原则,会计信息能否满足企业利益最大化的需要是选择会计政策和进行会计职业判断必须坚持的一项基本原则.在会计人员业务处理过程中还应坚持合法性原则、公允性原则与遵守会计职业道德原则.
2.会计信息质量概述.会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求,使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策应具备的基本特征.根据基本准则规定,它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等.其中,可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求,是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求,是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善,尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时,需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则,另外,及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素,企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡,以确定信息及时披露的时间.真实可靠是会计信息的生命,然而我国当前大量存在无视会计准则或规范来变质对外会计报告的现象,甚至出现企业会计信息的大面积严重失真,其危害性不容忽视.
二、会计职业判断的具体表现与会计信息的真实性
会计职业判断不是一个单纯的会计问题,不同的会计职业判断导致不同的会计信息,而不同的会计信息带来的经济后果是不同的.
1.会计原则的选择.会计实务复杂多变,对一项经济业务是否重要、是否影响信息使用者的决策以及是否应单独披露等问题,准则不可能做到面面俱到,这就需要会计专业人士作出判断来选择与所处理的经济业务相对应的会计原则,依据会计准则实事求是的确认、计量、报告或披露企业的财务状况和经营成果,并保证财务报告中的每项指标都会在原始记录中有所体现,做到有理有据.同时也应着重培养会计人员的综合职业判断能力,若当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不相一致时,应注重经济实质,这就要通过专业分析和判断以保证会计信息的可靠性.
2.会计处理方法的选择.会计方法是反映和控制会计对象、实现会计目标的技术手段,它通过资金运动以数据的形式进行加工后发出信息,使之变成有助于经济决策的财务信息和其他经济信息,不同的会计方法会导致会计信息与会计对象之间的重大差异.日常经济业务所包括的存货计价、固定资产折旧、所得税核算,资产的期末计价及各项资产减值准备的计提、借款费用的处理以及关联方关系和交易的披露等事项的会计处理方法会有很多种.因此,会计职业判断过程就是一个比较、权衡、取舍的过程.
3.会计估计的运用.在会计实务中,经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判断,对未来事项是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计入账,这些事项都必须通过会计人员根据自己的专业技术知识和个人的会计工作经验、业务技能预测与推断加以确认和计量.如坏账准备的计提比例及坏账损失的确认,固定资产使用年限与残值率的确定,各项资产减值准备计提的金额以及如何判断或有事项并对其做出表内确认或表外披露的处理等.
由此可见,会计职业判断的结果直接影响会计信息质量的高低,影响会计信息的真实,可靠与相关.直接关系到企业能否客观的反映企业的财务状况、经营成果和流量情况.会计人员专业能力比较强、素质比较高的话,对会计事项及业务发生过程中运用的会计政策及会计估计判断的比较准确的话,就能恰当的真实地反映企业的情况,为有关信息使用者提供有用的会计信息.反之,如果会计人员专业能力比较弱,业务素质不太高,就会在业务事项发生后进行职业判断时出现偏差,导致会计信息的不真实,给投资者和相关的会计信息使用者提供不真实、不可靠的会计信息,导致会计信息使用者进行错误的决策.
三、影响会计职业判断的因素
1.主体因素.会计职业判断受到会计人员自身因素,如理论知识水平,合理的知识结构,广泛的知识面和长期的经验积累等因素的影响.这些都会导致会计职业判断能力和专业能力的不同,使得会计职业人员所作的每一次职业判断都有可能存在一定的差异,于是便出现了会计职业判断的准确与谬误的问题,准确的会计职业判断能够恰当地反映经济事项的本质,产出真实的会计信息,为广大投资者提供有益的资讯.
2.客体因素.指会计事项本身具有的某些特点而对会计职业判断的影响.主要表现在问题的复杂性、重复性,规范程度,类型和要求的判断质量等方面.随着新经济业务的不断涌现经济业务出现了越来越严重的不确定性,根据交易或事项把经济业务分为基本确定、低度不确定、中度不确定、高度不确定四类业务,一般情况下经济业务规范性越差、越复杂,越不确定,对会计职业判断的要求就越高,会计信息失真的风险就越大.