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【摘 要 】我国大多数上市公司环境会计信息披露方式还存在很多问题.本文以东部地区5个省份的2011年上市公司作为研究样本,运用实证研究方法,从公司外部和内部效应两个方面分析影响企业环境会计信息披露水平的因素.
【关 键 词 】东部地区；环境会计信息；信息披露
一、研究现状
国外学者1971年F.A.Beams发表的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年J.T.Martin撰写的《污染的会计问题》为代表,揭开了研究环境会计的序幕[1].国外学者对于环境会计信息披露的规范性研究有DidPetroni等（1996）[2]、Comierr和Magna（2003）[3]等；实证研究的有L.L.Eng和Y.T.mak（2003）[4]等许多学者都进行了实证研究.我国也有许多学者对环境会计信息披露进行了许多研究,王宏鑫[5]、徐建荣[6]等进行了规范性的研究；另外一些学者蒋麟凤[7]、孟丽丽[8]等对环境会计信息披露进行了实证研究.
二、研究变量的选择与模型设计
(一)变量的选择
本文以2010年东部地区工业生产总值排前五名城市的上市公司为研究样本,分别是江苏、广东、山东、浙江、辽宁.将选出的东部地区五省2011年的上市公司作为总体样本,其中剔除了某些材料、数据不齐全的样本公司,因此最终整理得到719家上市公司样本.
1.因变量的选择与确定
本文选取了环境会计信息披露指数为因变量.采用的是根据环境会计信息披露的条目数给其赋分.
环境会计信息披露指数（EDI）等于实际披露条目得分÷完全披露条目得分
令环保借款、环保投资、三废与节能减排、绿化费、环保拨款及补贴、排污费,若有定性与定量结合披露3分,定量2分,定性1分,无披露则0分；令是否通过环境认证,是否通过环保措施、环保奖励或惩罚,若有定性披露1分,否则0分.
2.自变量的选择与确定
实力选择净利比；营运能力选择应收账款周转率；偿债能力指标选择资产负债率；固定资产所占比例为固定资产净值/总资产；社会责任报告,如果出具社会责任报告取值为1,否则取0；行业性质,如果上市公司属于重污染行业取值为1,否则取0；股东集权度,前十大股东持股比例的平方和.
(二)模型的构建
三、假设的提出
假设H1：企业实力与环境会计信息披露为正相关.
假设H2：企业偿债能力与环境会计信息披露为正相关.
假设H3：营运能力与环境会计信息披露为正相关.
假设H4：企业环境会计信息披露水平与固定资产的比例负相关.
假设H5：环境会计信息披露与发布社会责任报告正相关.
假设H6：属于重污染行业的企业具有较高的环境信息披露水平.
假设H7：企业股权集中度与环境会计信息披露水平正相关.
四、实证研究过程及结果分析
(一)描述性统计分析
通过将整理后的2011年的样本数据代入SPSS18.0,首先对变量进行总体特征的检验,即描述性统计检验.通过结果,可以看出东部地区五省上市公司环境会计信息披露指数EDI最大值为0.83,而最小值为0,平均的披露指数仅为0.221,这说明了东部地区上市公司环境会计信息披露的具体内容较少,与最佳披露水平还有较大差距.其中净利比的最大值为83.008,最小值为-35.529,这说明东部地区上市公司之间的实力能力差距也较大,且总体实力较低；应收账款周转率作为营运能力指标,其最大值为43387.105,最小值为0.854,说明东部地区上市公司之间营运能力相差较大；另外,固定资产所占比例中,最大值为219.814,而最小值为0.002,也说明了东部地区上市公司的固定资产所占比例之间的差距较大.东部地区上市公司在7个指标上有三个指标（净利比、应收账款周转率和固定资产所占比例）的最大值与最小值差别较大,其他指标最大值与最小值差别不是很大,说明东部地区在这三个财务能力方面的表现差异较大,在一定程度上会影响东部地区上市公司环境会计信息披露的程度.
(二)回归分析
本文运用2011年的样本数据来构建多元线性回归模型,其中将从2011年年报中统计的环境会计信息披露指数作为因变量,选定的7个指标作为自变量,代入模型进行回归,从2011年的模型回归系数表整体来看,显著性影响指标只有4个,而其中有3个指标与因变量之间是负向相关关系,剩余4个指标均与因变量之间是正向相关关系.
(三)2011年样本数据的检验结果解释
1.内部效应分析
在2011年的检验结果中,净利比、出具社会责任报告、行业类型、股权集中度这4个指标对东部地区环境会计信息披露程度影响是显著的,说明企业实力、出具社会责任报告、重污染类企业和股权集中度对东部地区环境会计信息披露程度影响显著.
实力指标在2011年影响是显著的,且与环境会计信息披露成正向相关关系,支持原假设；偿债能力、营运能力与原有假设结果不一致；固定资产所占比例方面影响不显著,影响方向是负的,与原假设结果相符.
2.外部效应分析
社会责任报告：在2011年的检验结果中表现为对环境会计信息的正向影响关系,且影响显著,研究结果支持原假设H5.这证明了独立董事在东部地区上市公司中的出具社会责任报告的,披露环境会计信息会比较高.
行业性质：在2011年与环境会计信息披露程度成正相关关系,且影响较为显著,与预期假设相一致,即支持原假设H6,这说明重污染类行业披露环境会计信息的会比较多.
股权集中度：在2011年与环境会计信息披露成正相关关系,且影响较为显著,研究结果支持原假设H7. 五、研究结论
第一,7个指标在运用到东部地区上市公司检验对环境会计信息披露影响程度问题上,检验结果比较显著.在2011年的检验中,净利比、出具的社会责任报告、行业类型及股权集中度对环境会计信息披露指数有显著影响,对环境会计信息的改善具有重要作用.
第二,通过2011年实证检验的结果发现,选择的7个指标中有4个指标检验结果支持原有的正向影响关系的假设,分别为净利比、出具社会责任报告、行业性质、股权集中度,这4个指标的检验结果,支持了原有的正相关关系.固定资产所占比例支持原有的负向影响关系的假设.