企业财务报告的理性

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摘 要:通过财务报告分析,我们可以更好地评价企业过去的经营绩效、衡量目前的财务状况、预测未来的发展趋势.它已成为信息使用者进行决策的根本性支持系统.

关 键 词 :理性分析;财务报告;企业

中图分类号:F275 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2012)21-0076-02

财务报告是企业向政府部门、投资者、债权人等与本企业有利害关系的组织或个人提供的,反映企业在一定时期内财务状况、经营结果、流量以及影响企业未来经营发展的重要经济事项的书面文件,具体包括资产负债表、损益表、流量表、其他附表、会计报表附注以及财务状况说明书.这些报表、附注及财务状况说明书等集中、概括地反映了企业一定时期的财务状况、经营成果和流量等财务信息,对其进行财务分析,可以更好地评价企业过去的经营绩效、衡量目前的财务状况、预测未来的发展趋势.

由于报告的使用者与企业发生利害关系的侧重点不同,在具体分析报告时又会有各自不同的立场和角度,按不同的具体目的进行分析比较.因此,财务报告本身质量的优劣如何、分析方法选择是否得当等等,都将会对分析结果产生很大的影响,最终会影响到信息使用者的决策.就中国目前的现状来看,不同的信息使用者在进行各项决策时,关注的重点大多为企业的三张主表,所常用的分析方法也大多是常规的分析方法.不可否认,三张主表确实是我们获取决策有用信息的主要依据,常规的分析方法也是我们分析的主要手段.但是,为了使我们所获的信息能够更加真实、有用,我们应认识到现行分析中,无论是报表数据还是分析方法均存在着局限性;从而,在具体分析中,我们应尽可能地排除由于数据局限性所造成的干扰,完善常规的分析方法.

一、现行财务报告分析的局限性

1.通货膨胀会使资产负债表、损益表中的各项数据严重地歪曲.会计核算以货币计量为基本前提,而币值稳定是货币计量假设的内容之一.而现实的情况是,通货膨胀普遍存在,币值稳定假设受到严峻的挑战,正如美国通货膨胀会计学家所言:“会计的真实性在很大程度上依靠于货币的真实性,但货币是一个说谎者,它所说的和其实际含义是不相同的.”从资产负债表来看,由于通货膨胀的存在,对货币性资产而言,实际购买力降低,报表中列示的货币资金与其所体现的实际购买力不符;而实物资产由于受历史成本原则的限制,持续的物价上涨使其现时价值高出原账面价值,往往越是长时期存放的资产,低估程度越严重;从负债角度看,货币性负债会由于物价的上涨给企业带来利益;而非货币性负债则会使企业造成损失;同时,实收资本等所有者权益项目也是以历史成本核算予以反映的.因此,由于通货膨胀的存在,资产负债表数据的真实性受到影响是必然的,从而影响对企业的财务分析.通货膨胀同样影响着损益表的可靠性.由于受会计确认与计量的假设及原则的影响,如权责发生制、配比原则,一方面收入是现时的,而成本则是历史的,在通货膨胀条件下由于资产低估导致成本偏低,因此会使收益猛增.另外,待摊费用、递延资产所摊销的对象可能是前期、前几期甚至是前十几期的物价水平下的消耗情况,因此必然造成净收益不实.

2.分析指标自身的局限.现行财务分析指标常常是重“量”而忽视“质”,会计报表较难揭示详实的资料(如存货的购进与发出,应收账款的形成与收回等情况),因而使会计报表使用者较难取得诸如存货结构、资产结构、批量大小、季节性生产变化等信息.这里的“量”是指以三张主表为依据,能计算出反映企业的财务能力、财务结构等的各种指标;“质”是指,指标的真实可靠性以及其受报表数据局限性影响的程度.


3.人为因素导致的会计报表失真.财务分析能否达到分析的目的,除了分析方法得当外,所分析对象的质量本身也是非常重要的方面,而分析对象质量的优劣还受制于企业管理当局的道德操守.众所周知,办企业的目的都是为了营利.然而,营利的方法和途径却是多种多样的,有人通过正当的艰苦经营来谋取利润,也有人专想通过不正当的操作来谋取私利.企业往往采用窗饰技术蒙骗会计报表使用者.一般而言,财务分析的诸多指标中,凡是以时点指标为基础计算的大都可以乔装打扮.如企业为表现良好的偿债能力和营运能力可以在报表日前放宽信用条件,扩大销售,增加销售收入;抛售短期有价证券;提前办理大额增资并偿还部分流动负债,提高流动比率,人为地增强企业的短期偿债能力;期末压缩或延缓进货,提高存货周转率等等.更甚者,有的企业还通过各种手段来粉饰报表.利用资产重组调节利润,如在会计年度即将结束前进行重大的资产买卖,确认暴利;利用关联交易调节利润,如一些股份制改组企业因主营业务收入和主营业务利润达不到70%,并通过将其商品高价出售给其关联企业,使用其主营业务收入和利润“脱胎换骨”; 利用虚拟资产科目(待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等)作为“蓄水池”,不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失等 通过这些手段,人为地调节利润,进而影响信息使用者对企业营运能力及盈利能力的分析.

二、财务报告的理性分析

由于企业(特别是上市公司)公布的财务报告中有多种不同类型的信息,我们应该充分利用各种信息,在常规分析的基础上,对其进行理性组合分析,而不能停留在单项信息或主要财务指标数值表面上.财务报告信息组合分析方法的重点主要有:

1.数值与经营相结合.会计报表只对企业的经营成果作出综合的反映,仅从财务指标数值上无法看出企业经营的具体情况,这些数值本身的意义是有限的.只有详细分析董事会报告及其他信息来源中与该企业经营情况有关的信息之后,把经营情况与财务指标结合起来分析,才能对会计报表数据作出更深层次的理解.

2.总数与结构相结合.会计报表中的数据都是汇总数据,要了解这些数据的具体内容,必须详细分析会计报表附注中的细分内容,这样才不会被汇总数据表面所蒙蔽.比如,从债权资产的项目结构和账龄结构,可以分析其质量状况,根据投资项目的构成与变化可以分析各投资项目的真实价值.此外,指标与指标之间的关系也十分重要.比如,应收账款与营业收入的关系,存货总额与生产、销售成本的关系,每股收益与每股流量的关系等,都可以对企业的真实经营状况和实际盈利能力作出有力的说明.

3.增减与同化相结合.财务指标的增减变化隐含着十分重要的意义,但是,如果不对财务指标数据的可比性进行分析,就很容易被数据的变化所误导.除了企业的经营好坏会影响财务指标的增减外,会计政策的变化、正常经营业务之外的偶然事件的发生都会使财务指标数值产生影响.因此,在分析财务指标的增减变化时,必须充分考虑其可比性.

4.亮点与隐患相结合.上市公司公布的主要财务指标如每股收益、净资产收益率等,可以在一定程度上被人为操纵.有时,它们可能被做成一个耀眼的亮点,但是,如果深入分析下去,就很可能会发生后面有陷阱.因此,在对上市公司的进行财务分析时,一定要注意看它是否有陷阱或隐患.比如,也许一家上市公司的每股收益很高,但是它却没有相应的流量配合,这样的“高盈利水平”是不太可靠的.又比如,也许某家上市公司表面的流量很好,但是这种“面子”却是建立在重大承诺的基础上,这就隐含着极大的风险.

三、小结

综上所述,通过财务报告分析,我们可以更好地评价企业过去的经营绩效、衡量目前的财务状况、预测未来的发展趋势.然而,现行财务报告分析中,无论是报表数据还是分析方法均存在着一定的局限性.只有理性的财务报告分析,更有利于我们透过会计报表数据,看清企业财务状况、经营成果、流量及发展前景的真相,进而作出正确的决策.

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