关于我国环境会计信息披露的

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环境会计又称绿色会计,产生于20世纪70年代初,迅速发展于90年代,它是以改善资源环境为目的,以自然资源耗费如何补偿为中心,以货币为主要计量单位,以有关法律、法规为依据,计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用,同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告,从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科.与传统的企业会计不同,环境会计在企业衡量生产成本和经济效益的同时,考虑到了自然资源消耗成本、环境污染成本、资源的利用率及产生的社会环境代价评估等,能实现经济效益与环境效益协调发展,有助于使未来经济的增长不以严重污染环境为代价.

一、环境会计的产生

从18世纪60年代的英国工业革命开始,生产力和科学技术快速发展与自然环境污染日趋严重之间的矛盾日益加重.为解决这一矛盾,部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年始,着手研究经济和环境的协调发展问题.1971年,比蒙斯（F.A.Beams）在《会计学月刊》上发表了《控制污染的社会成本转换研究》；1973年,马林（J.T.Marlin）在《会计学月刊》第2期上发表了《污染的会计问题》,从此环境会计的研究和发展逐渐进入人们的视野.中国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”,2001年6月,经财政部批准,中国会计学会成立了第七个专业委员会--环境会计专业委员会,标志着中国环境会计研究进入新的阶段.

二、我国实施环境会计的必要性

环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计.按照《现代会计百科辞典》收录的词条,环境会计是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动.它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配,以提高社会整体效益”.

（一）我国的环境现状需要环境会计.改革开放以来,我国的经济飞跃发展,但是随之而来环境问题也日益严重,在很大程度上制约了经济的发展和人民生活水平的提高.环境会计能够使企业在政府的引导和监督下,通过一系列合理的社会经济活动来合理配置资源,达到保护环境的目的.政府通过环境会计报告来引导企业自觉保护环境,从而为我国经济持续发展奠定良好的外部环境.

（二）我国与世界经济接轨需要环境会计.将环境问题纳入会计核算范围,已经成为会计发展的趋势.如：欧洲的挪威要求企业年度报告中必须揭示其对环境造成的影响以及企业采取的措施；北美洲的美国证券交易委员会要求上市公司必须揭示所有的环境负债；南美洲的巴西则建议在董事会报告中显示有关环境保护的投资等等.而我国的环境会计体系尚未建立,一方面不利于我国会计与国际会计的接轨,影响我国会计的国际间交流与合作；另一方面很难衡量外国投资机构对我国环境的破坏程度.所以发展环境会计是我国参与经济全球化的必要条件.

（三）建立环境会计是企业可持续发展的需要.可持续发展是当今发展趋势,而我国的企业大多是高投入低产出的粗放型增长模式,很大程度上阻碍了我国企业的可持续发展.为了解决这个问题,企业就必须更加关注资源环境和生态保护,准确核算相应的投入与产出,建立一套环境会计体系,这样就能使企业合理利用和开发资源,走可持续发展道路.

三、我国环境会计的存在的问题

（一）环境意识薄弱,阻碍环境会计事业在我国的实施.多年来,我国环保部门虽然一直在进行环保宣传,但环境污染事件层出不穷.一方面,我国某些地方政府官员为了突出政绩,盲目提升GDP,全然不顾环境污染所带来的问题,这严重阻碍了环境会计核算在我国的顺利实施.另一方面,我国大多数企业利益至上的观念使得他们的环境责任意识不强,只顾眼前的经济利益却忽视了企业发展的长远利益,这必然也不利于环境会计的建设.

（二）我国在环境会计实施中存在的缺陷.第一,无论是理论研究还是实际操作,环境会计在这些方面都不够成熟.从理论来讲,我国理论界对这些问题欠缺深入系统全面的研究,尤其是有可行性的研究.从实际来讲,我国各大企业的环境会计信息系统并不完整,对环境报告的信息披露不足,也并不可靠.第二,环境会计制度不完善.迄今为止,我国企业不会主动披露环境信息,企业没有这种积极性和主动性.而我国也没有制定相关的环境会计准则,来对企业进行激励或者约束.即使有个别企业有披露信息的动机,但是由于并没有对应的可行准则,不能满足他们的要求,所以企业也会选择暂时不披露.

四、我国企业环境会计信息披露的探析

(一)环境会计信息披露的内容

1、中西方学者的观点

（1）西方学者：1996年,JerryG.Kreuze和GaleE.Newell把环境信息披露的内容归为：与公司有关的环境法规的简要介绍；公司现在和未来要负担的环境义务与责任；与环境事故有关的详尽信息；公司解决环境问题的计划或策略；履行环境义务或责任所发生的成本支出和结构；与环境事故有关的保险赔偿；环境责任对公司财务状况可能带来的影响；企业的生产工艺、产品、原材料等在各个环节对生态环境所造成的影响；公司在废品收回、利用和能源节约方面的政策,以及它们在企业内部的执行情况；公司在环境方面己得到的认可或受到的奖励.M.Ali.Fekrat、Caria.Inclan和DiaPetro则认为,环境会计信息的揭示内容包括：会计和财务方面的信息；环境诉讼方面的信息；环境污染方面的信息.

（2）我国学者：2002年,学者耿建新、焦若静提出应包括环境问题及其影响、环境对策方案、在财务报表及附注中披露环境支出和环境负债.乔世震、乔阳则认为主要记载以下事项：经营者对环保的誓约,环保方针以及环保目标,环境管理系统的组成,环境活动影响的非货币量化信息,以及对环境报告的第三者意见.2005年,顾署生认为应披露企业环境活动和与环境活动有关的经济业务所产生的环境信息,包括能用货币表现的与环境有关的经济活动以及难以用货币表现的企业单纯的环境活动.2006年,郑永生、胡曼军提出现阶段环境会计的信息披露应包含以下内容：环境问题给企业资产、负债、所有者权益等带来的变化；环境问题给企业支出与收益带来的变化；环境问题引起的企业流量变化；企业的环境绩效情况；与环境问题相关的会计政策与会计制度等.2010年,胡曲应认为定量的环境绩效信息（如万元产值综合能耗等）及货币化的环保投入、环保效益、环保在建工程、环保税收减免及环保政府补助等定量信息.2、中西方国家环境会计信息披露的内容

（1）美国：美国是最早进行环境信息披露的西方国家之一,绝大多数企业都会按照相关要求披露有关环境会计的信息,其中尤以上市公司做得最好.上市公司主要从环境政策、环境成本和环境负债三个方面披露环境会计信息.首先,美国要求上市公司披露公司的环境政策目标,并且只要与环境负债和成本相关的特定会计政策都予以披露,有的公司还披露政府就环境保护措施给予的鼓励.其次,美国要求上市公司应披露公司的环境成本,并将环境投资和环境费用分别进行列示,对研究、再利用、环境健康管理等方面有一定的描述.同时要求上市公司应披露公司的环境负债,对与环境有关的可能债务予以定量的披露,如超级基金站点数及预计清理费；对越来越严格的未来法规所导致的潜在债务予以说明；对与环境有关的债券和金额等予以披露.

（2）欧洲国家：20世纪80年代末90年代初,企业环境报告才在欧洲各个国家普及开来,可见,欧洲环境信息披露的历史很悠久,但是发展的速度很慢.其中,EMAS和ISO14000意味着环境管理及报告比较高的水平.一个公司的环境政策以及管理系统,会对公司造成重大环境影响的因素,包括直接和间接因素,以及对此做出的合理解释；公司在数年的环境业绩的数据；环境目标与公司环境问题之间的关系；公司在有关环境影响方面对相关法律法规是否遵循及落实程度等等,这些都可以作为环境会计披露的主要内容,不过,到现在为止,其内容还没有严格的规范要求,在编制和披露信息的过程中,也并没有统一严格的专业标准.

（3）我国：与其他国家的披露不同,我国环境信息主要披露的是环境会计要素信息和环境绩效信息.而环境绩效信息作为我国环境会计信息披露的主要内容之一,它着重反映企业对环境法律法规的执行情况、企业的环境质量、企业对环境的污染、治理及再利用状况；是根据环境管理方面的法律法规和相关机关对企业的环境要求得来的,特别是多年以来环境统计报表所反映出的要求.

(二)我国企业环境会计信息披露的现状

1、法律法规现状.我国目前尚没有专门的环境信息公开法,但现有的法律法规为这项工作的推进提供了基本保障.我国宪法第26条规定：“国家保护和改善生活环境和生态环境,防治污染和其他公害”.基于此规定,1979年以来,我国已经先后制订了以《环境保护法》为核心的,由《海洋环境保护法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》、《清洁生产促进法》、《环境影响评价法》等环境污染防治法和《森林法》、《矿产资源法》和《野生动物保护法》等自然资源保护法所组成的较健全的法律体系.

2、理论研究现状.1992年,葛家澎教授等人发表的《90年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》首次引入西方的环境会计这一概念.1999年,孟凡利出版的《环境会计研究》对其进行了大胆的探索,我国第一部环境会计研究方面的专著应运而生.自此,我国的会计理论实务工作者开始对环境会计进行全面研究,取得了丰硕的理论研究成果,并陆续发表在国内相关专业期刊,如《企业环境会计和环境报告书》,这些成果进一步促进了我国环境会计模型的完善.

3、实务研究现状.20世纪50年代中期以来,我国企业按照相关规定编制并报送关于企业环境基本情况的统计报表,但是这些报表的使用者仅限于国家机构.在实务操作中,受到企业环保责任不够明晰、计量基础不统一、在环境信息的收集与计量过程中不够严谨等等因素影响,企业环境会计信息的披露不够客观.目前我国对有关环保费用的会计核算尚未形成一套完整的体系,导致企业仅仅是在“管理费用”科目下的“排污费”和“绿化费”项目中对其进行披露.

五、我国企业环境会计信息披露存在的问题分析及对策

环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果,也是环境会计核算体系中最重要的部分.进行环境会计信息披露,揭示环境资源的利用情况和环境污染的治理情况,是治理严峻环境问题的必然要求.由于经济发展速度的增加,环境遭受破坏的程度日趋严重.随着人们对环境质量的重视,不断采取措施控制污染,环境质量会逐渐改善,但这有赖于企业和政府的共同努力.

(一)我国企业环境会计信息披露存在的问题

1、企

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2、我国政府对企业的环境会计信息披露的管制力度不够.目前我国缺乏健全的关于环境会计信息披露制度和准则,导致企业在披露环境会计信息时标准不一,规范程度低.例如：企业在进行环境会计信息披露时只披露那些对自身有利的环境信息而忽视那些对会计盈余和流量可能造成不利影响的环境信息,存在明显的操纵行为.环保NGO组织公众环境研究中心发布的公告显示,截至2010年3月,在香港交易及结算有限公司上市的企业有175家企业存在可公开获取的环境违规记录,超过750条,其中不乏中石油、中石化、紫金矿业等大型公司.

3、环境会计信息披露的细节有待加强.一方面我国企业环境会计信息的披露方式主要以文字叙述出现.目前,绝大多数企业主要侧重于综合性文字叙述类的环境信息,而忽略了量化的会计信息,如：货币计量的信息及非货币计量的信息.另一方面我国企业披露的信息大多数是历史性的会计信息,如税收减免、政策影响等过去发生的事项,而随机披露对企业未来发展有影响的会计信息,如环境诉讼、奖罚、环保投资等事项,这不但使企业不能较为连续地披露环境会计信息,也在一定程度上降低了企业使用环境会计信息决策时的相关性.（二）我国企业环境会计信息披露存在问题的原因

1、目前缺乏环境会计信息披露的相关法律法规的支撑.尽管我国政府前后出台了不少的关于环境保护的法律法规,但对环境会计信息的披露只是一些比较模糊的规定.于2003年9月1日起施行的《中华人民共和国环境影响评价法》,仅在总则中提及应建立必要的环境影响评价信息共享制度.于2008年5月1日起施行的《环境信息公开办法（试行）》在“企业环境信息”一章中鼓励企业自己披露有关年度资源消耗总量等方面的信息；而对污染比较严重的企业则做了强制披露的规定.然而该法规对于环境信息是怎么样的披露的形式、指标等则没有详细的说明.所以,我国政府对于环境立法的不完善导致了我国企业环境会计信息的披露缺乏约束的法律法规,从而产生了环境污染严重而得不到妥善处理的问题.

2、缺乏实操性强的环境会计准则.要想比较完整而且全面的反映国内企业的环境会计信息,至少应该包含环保局最为关注的该企业以往的经营活动或其他事项对环境造成的破坏和影响以及解决环境污染和生态破坏所需的投入等.我国现行的会计准则对环境会计要素没有给予很大程度的确认,也没有在会计准则中开展这类会计的科目.现行的会计制度中也仅在企业“管理费用”会计科目中设置了“排污费”和“绿化费”项目,缺少相应的比较系统的计算方法.这种过于浅易的设置,即使企业想很真实地记录和反应其环境管理活动,也只能是有心而立不足.

3、关于对企业环境责任的道德观和价值观尚未形成.我国企业对环境会计信息的披露总体比例不高,是因为整个社会对建立健全环境会计的认识还不够.改革开放以来,我国注重经济的高速发展环境会计的建立,忽略了对环境额保护,许多传统的会计概念、原则和方法以深入人心,环境会计信息的披露将冲击到许多的传统会计原则.再加上某些企业的负责人的对环境保护的意识不够强,对在发展中产生的污染和破坏不予以治理,加上我国现行的环境保护措施只能依靠“政府主导”的模式,个人对环境保护只是摆架势.更严重的目前在一些地方官员只注重政绩和经济的发展,对环境保护从关心,意识中存在要经济发展就得牺牲环境的这种所谓的“舍得”关系,所以,环境保护任重而道远.

(三)提高我国环境会计信息披露质量的措施

1、完善环境会计法规,健全环境会计准则和制度.要充分借鉴国外关于绿色会计的先进经验,首先确立环境会计的法律地位,将其核算和监督纳入《会计法》中,制定相关的环境会计准则和会计制度,以法律法规的形式确保环境会计的地位及作用,为环境会计信息的揭示建立统一的标准.同时在会计要素中添加有关环境会计的概念,扩充并完善整个会计报表体系.再次要健全环境会计制度,通过以相关的会计准则为原则设计具体制度,使其操作具有现实有效性.

2、提高会计人员及其他相关人员对环境会计的意识,特别是企业领导者要重视环保,加强管理和控制企业所发生的社会成本.从思想方面,一定要加强企业管理人员及会计人员的环保意识,强化社会责任感,充分理解环境效益和经济效益的相辅相成的关系,使他们能够自觉的通过披露环境会计的方式加强对社会环境的保护,建立适合本公司的环境管理系统,并在实践中不断完善其制度.同时,从实施的可操作性方面,要加大对会计人员的环境及环境会计相关知识进行专业培训的力度,改变陈旧的知识体系,建立更为全面的会计系统,以适应在经济快速发展下新生的会计理念,更好的为企业服务.

3、建立有利于环境会计发展的审计制度,加强政府监管和社会及舆论的监督.所谓环境会计,主要是通过企业这个会计主体记录其在利用社会资源得到经济利益之后所履行的社会责任.然而,对于企业往往不愿如实的披露其所履行的社会责任.这就需要社会上建立关于环境会计管理的中介机构,同时政府相关部门做到“有法可依,执法必严”的管理监督.更为重要的是,应在会计师事务所或国家审计机关中建立专门的关于环境审计的项目,使其监督更具有专业性.

4、建立绿色考核和奖惩制度.政府有关部门在对企业绿色会计信息的合法性、真实性进行审查的基础上,应建立奖惩制度,对破坏环境的企业加大惩罚力度,对积极推行绿色会计的企业通过财政补贴、减免税费等奖励手段来推行绿色会计在我国早日建立.

绿色会计在我国经过30多年的发展,已建立了坚实的基础,并且在国民经济环境核算和企业环境核算方面都取得了显著进步.随着我国实行“绿色GDP”,发展“低碳经济”以及我国会计制度的逐步改革,我国绿色会计将不断完善和发展,建立起符合我国国情的具有中国特色的绿色会计体系.