上市公司环境会计信息披露影响效应域

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摘 要 ：运用实证研究方法,对陕西省上市公司环境会计信息披露程度进行了研究.选取2008―2009年两年28家上市公司56个样本为研究对象,分析了这些公司的年报,从中整理出所需要的上市公司环境会计信息披露的相关信息.本文结合陕西省特有的研究背景,从内部影响效应域和外部影响效应域两个方面,选择了8个指标来研究对陕西省上市公司环境会计信息披露影响程度,其中在指标选取时将主营业务收入增长率修正为主营业务收入平均增长率,以及加入了新的实力指标,试图通过实证研究证明陕西省上市公司环境会计信息披露受哪些因素影响且关系如何.研究发现企业的偿债能力、企业规模和独立董事所占比例对陕西省上市公司环境会计信息披露影响为正相关.其他能力指标在分样本和综合样本检验结果中表现不尽一致.

关 键 词 ：陕西省上市公司；环境会计信息披露；影响效应域

文献标识码：A　文章编号：1002-2848-2011(04)-0115-09

一、引言

环境会计的研究始于20世纪70年代早期.以1971年比姆斯(F.A.Beams)发表的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林(J.T.Martin)撰写的《污染的会计问题》为代表,揭开了研究环境会计的序幕.他们提出环境会计是将组织的经济活动的社会与环境影响传递给社会中的特定利益关系集团和社会整体的过程.尽管两位学者对环境会计进行了开创性的研究,然而也没有唤起人们对环境会计的高度重视.在20世纪80年代,环境会计的研究处于停滞状态.国际上研究成果的大量涌现主要集中于20世纪90年代.1998年2月,联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议召开,通过了《环境会计和报告的立场公告》,这是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南.如今,美国、加拿大、日本、欧盟等国家在环境会计方面处于领先地位.尤其是日本,对环境会计着手的研究只是近10年的事,但却在不到7年的时间发布了10余项环境会计的准则与指南.国内环境会计的研究始于20世纪90年代初期.早在1992年,我国著名会计学家葛家澍教授就开始对环境会计进行专项研究,并在《会计研究》上发表了题为“90年代西方会计理论的一个新思潮――绿色会计理论”的学术论文.这篇论文成为了许多学者对我国环境会计研究的启蒙之作.众多学者从环境会计的内容、报告和模式等方面进行了研究,到21世纪基本集中于对环境会计信息披露的研究,但是跟其他国家相比,我国关于上市公司环境会计信息披露的研究还处于初级阶段.孟凡利、李建发等、耿建新等、肖淑芳等、周一虹等、赵丽萍等均对环境会计信息披露的相关内容进行了研究.国内外从理论和实务上对环境会计信息披露的内容进行了科学的研究.但是,纵观国内外研究文献,我们可以发现对环境会计信息披露进行实证研究的较少,即使有也是针对全国上市公司的,针对区域性上市公司研究很少,针对陕西上市公司进行研究的目前还是空白.因此,本文针对陕西省上市公司的环境会计信息披露进行实证研究的探索,从而为其他区域性的研究提供一定的参考.

二、研究数据的来源和研究样本的确定

截止到2009年12月31日,陕西省的上市公司共30家.为了研究具有一定的连续性,从而选取2008年--2009年的全部数据进行研究,其中因宝德股份是2009年10月30日上市,以及ST东盛因2008年和2009年净资产为负数,因而净资产收益率无法计算,因此最终剔除了2家公司,得到了28家公司两年的56个样本数据.研究涉及到的财务指标数据主要来源于国泰安数据库《CAR<2010版>》.而由于环境会计信息不是年报中强制性披露的信息,本研究涉及到的陕西省上市公司披露的信息,均从28家公司连续两年的年报、年报附注、董事会报告、社会责任报告、招股说明书、重要事项等资料中逐项查询相关信息统计而来的.即从56个样本公司的披露内容和披露方式方面进行了详细的统计.披露信息的年报、招股说明书、社会责任报告及董事会报告等主要通过巨潮资讯网(http：//.省略)进行查询.本课题研究确定的样本公司如表1所示.

三、课题的研究假设

本文在结合前人研究成果的基础上,结合了陕西省的地域性特点,分析了陕西省上市公司行业所属的类别,通过查询上市公司的所属行业,可以发现其中有部分为国家规定的重污染行业,其他不是重污染企业,但是它们中有些也自愿披露了环境会计信息.本文试图从内部影响效应域和外部影响效应域对陕西省上市公司的环境会计信息披露程度进行研究.在研究之前首先根据需要提出相应的假设.

1.从企业的内部影响效应来看,内部影响效应域中包括的内容有很多,如企业的盈利能力、偿债能力、实力、成长能力、企业规模以及企业价值等.本课题研究中加入新的能力影响域,即实力影响域,前人在研究中基本忽略了企业的实力指标.关于内部影响效应域与因变量的关系的假设如下：

(1)盈利能力方面的影响域假设提出的原因：企业盈利能力的强弱,在一定程度上影响着环境会计信息披露的程度.我国规定重污染企业必须披露环境会计信息,所以对于重污染企业国家对其披露信息方面是强制性的,但是对于非污染类企业,披露环境信息的多少作为自愿性的工作.而往往盈利能力较强的企业,为了体现自身履行社会责任的情况,也为了在市场上和利益相关者之间树立良好的企业形象,也会较多的披露环境会计信息.因此,本文特提出以下的假设H1：企业盈利能力与环境会计信息披露关系为正相关.

(2)偿债能力方面的影响域假设提出的原因：企业偿债能力的强弱,会直接影响到债权人的利益,也就是说债权人会更加的关注企业的偿债能力.企业偿债能力越强,债权人越愿意借资于企业,企业也为了维护好在债权人前的形象,会愿意披露更多的环境会计信息.因此,本文特提出以下假设H2：企业偿债能力与环境会计信息披露关系为正相关.

(3)实力方面的影响域假设提出的原因：实力影响域问题,前人没有涉及,基本没有注意到实力对企业的重要影响,以及对环境会计信息披露的重要影响.实际上流量表中的信息,可以提供给利益相关者更多的一般财务分析得不出的信息.由于公司的流量反映的是实际的流入与流出的问题,其受到人为操纵的可能性较小,从而更加客观、真实、准确的反映企业的经营情况和财务情况.所以,实力指标对企业环境会计信息披露的影响可能也较为显著,即如果实力越强的企业,越愿意披露更多的环境会计信息.因此,本文特提出以下假设H3：企业实力与环境会计信息披露关系为正相关.

(4)成长能力方面的影响域假设提出的原因：企业的成长性是近些年来很多学者关注的问题.企 业成长性的目标与环境会计长远目标是一致的,即企业追求成长性就是追求可持续发展,而可持续性发展必然要考虑企业对环境的影响程度.成长性好的企业,越发的需要资金的支持,而提供资金支持的利益相关者有很多,如股东、债权人等,企业为了实现长远发展目标,必然要承担起对社会的责任,如披露对环境的影响程度,所以,成长性越好的企业,越愿意主动披露环境会计信息.因此,本文特提出以下假设H4：企业成长能力与环境会计信息披露的关系为正相关.

(5)企业规模方面的影响域假设提出的原因：对于陕西省上市公司来讲,与其他上市公司一样,其中大多数都是由国有企业转变而来的,所以它们的规模都比较大.而规模的大小在很大程度上影响到了环境会计信息披露的多少,即规模越大的公司,越会受到很多人的关注,除了投资者、债权人外,还有如国家相关部门、供应商、客户、员工,以及其他社会公众.规模大的企业会无形中受到来自各方的监督.所以,企业越发的会在各方利益面前树立承担社会责任的良好形象,而按照我国2010年4月26日五部委联合颁布的《企业内部控制配套指引》中的社会责任指引,其中提到了社会责任的内容包括了环境保护和资源节约,因此,企业要体现履行社会责任情况,在一定程度上会考虑多披露环境会计信息.所以,本文特提出如下假设H5：企业规模与环境会计信息披露关系为正相关.

(6)企业价值方面的影响域假设提出的原因：企业价值最大化是很多企业追求的目标,上市公司在一定程度上为了突出与非上市公司的不同,会更加的注重企业价值的问题.企业价值越高,利益相关者可能会越发的将资金注入该企业.而企业价值是企业经营多年的“宝贵财富”,而企业为了保持住这种累积的“宝贵财富”,必然也会在一定程度上披露环境会计信息.因此,本文特提出如下假设H6：企业价值与环境会计信息披露关系为正相关.

2.从企业外部影响效应来看,外部影响效应域的内容有很多,但是由于陕西省上市公司中重污染企业不是很多,故选择了两个外部影响域内容：独立董事所占的比例和流通股所占总股本的比例,通过这两个视角来分析对陕西省上市公司环境会计信息披露程度的影响.

(1)独立董事所占比例影响域假设提出的原因：根据证监会在2001年《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》中的相关规定,即在2002年6月30日前,董事会成员中应当至少包括2名独立董事；在2003年6月30日前,上市公司董事会成员中至少应当包括三分之一独立董事.上市公司如果想达到此规定,必然会考虑通过两种途径来实现这个目标,一种途径是减少整个董事会的人数,另外一种途径是增加独立董事的人数.所以,独立董事制度的制定,在一定程度上起到了对上市公司的监督作用.所以,本文选取了独立董事所占比例来研究对环境会计信息披露的影响程度.因此,本文特提出以下假设H7：独立董事所占比例与企业环境会计信息披露关系为正相关.

(2)流通股所占总股本的比例影响域假设提出的原因：流通股所占总股本比例的大小,影响着环境会计信息披露的程度.流通股所占总股本的比例越低,会导致流通股股东可能“用脚”,从而抛售或拒绝购买该公司的股票,这样会给上市公司的融资带来很大的压力,所以,流通股所占总股本的比例越高,披露的环境会计信息的内容就可能越多.因此,本文特提出如下假设H8：流通股所占总股本的比例与企业环境会计信息披露的关系为正相关.

四、研究变量的选择与确定

(一)　因变量的选择与确定

为了有效的反映陕西省上市公司环境会计信息披露的程度,本文也选取了前人常用的环境会计信息披露指数(Environmental Disclosure Index,简称EDI),即以环境会计信息披露指数为因变量.但是截止到目前为止,对于环境会计信息披露指数的定量主要有两种方法：一种是通过披露的条目数赋分的特点来给因变量赋值；另外一种是通过是否披露环境会计信息来给因变量赋值,通常的赋值为0或者1,但是如果用0或者1来赋值的话,研究结果的准确性会大打折扣.因此,本研究主要采用的是第一种即根据环境会计信息披露的条目数给其赋分,如同大多数国外的学者一样(如Cooke)采用直接汇总的方法,即每条目得分与总得分之比作为因变量,而没有采用为每个条目赋权重的方法,因其主观性太强.本文最终的环境会计信息披露指数计算公式为：

环境会计信息披露指数(EDI)等于实际披露条目得分÷完全披露条目得分(或理想得分)

而这里需要注意的是条目得分的来源.通过上市公司行业所属,发现28家陕西省上市公司中有20家都不是国家规定的重污染企业,因此在选择条目上考虑了重要性原则和针对性原则,从而确定需要搜集的陕西省上市公司环境会计信息披露条目的内容为：环境保护借款、环境保护拨款、环境保护的相关补贴和税收减免、环境保护的投资(如环保设备投资)、企业相关的绿化费、生产过程中的排污费、耗费的自然资源费、自然资源补偿费或资源税、企业的三废收支与节能减排、IS014001等环境相关认证、企业已通过的环保措施和方案及企业是否获得相关的环境保护的奖励或惩罚等十一个方面.其中约定在这些内容的披露上,如果有定量披露或者定性与定量披露的内容均给予2分,其他的只有定性披露的只给予1分.这些数据通过逐个查询陕西省上市公司每年的年报及附注等内容来获取信息.

(二)　自变量的选择与确定

在本文关于陕西省上市公司环境会计信息披露影响效应域的研究中,共提出了8个假设,依次选择了具有代表性的8个变量.分别代表了企业的盈利能力、偿债能力、实力、成长能力、企业规模以及企业价值、独立董事所占比例和流通股所占总股本的比例.

1.盈利能力方面指标的选择：选择了国内外公认的评价盈利能力的关键指标,即净资产收益率,由于该指标是从股东视角来考察企业的盈利状况,因此净资产收益率越高,股东获得的收益就会越高.因此,根据假设预期该指标系数符号为正号.

2.偿债能力方面指标的选择：选择的代表性指标为资产负债率,此指标反映了企业的长期偿债能力,选择此指标还考虑到企业追求长远发展的目标,因此,在偿债能力方面没有选择短期偿债能力指标,根据假设预期该指标系数符号为正号.

3.实力方面指标的选择：实力指标前人未涉及,本文在研究中也考虑到了评价企业实力指标有很多,如净资产比、总资产比、收入比、净利比、总负债比等,但是根据课题前期结果的显著性检验和定性分析,净利比更具有代表性,因为它可以很好的反映企业实力的强弱.因此,根据假设预期该指标系数符号为正号.

4.成长能力方面指标的选择：反映企业成长性的指标也有很多,如总资产增长率、主营业务利润增 长率、主营业务收入增长率、净利润增长率.但是评价企业的成长性主要是要看企业的主营业务如何,主营业务好坏直接决定着成长性的好坏,因此选择了主营业务收入增长率指标,在本研究中对该指标进行了修正,原有的计算公式为(本期的主营业务收入一上期的主营业务收入)÷上期的主营业务收入,但是在净利润下降的情况下,计算得到的增长率却为正数.实际计算中,上市公司某年的净利润既有可能是正数,也有可能是负数.当其出现负数的时候,上述增长率的计算公式就不太适用了.因此,本研究对该计算公式进行了修正,修正为主营业务收入平均增长率,具体修正公式见表2所示.因此,根据假设预期该指标系数符号为正号.

5.企业规模方面指标的选择：通过对国内外大量参考文献的研究,可以发现目前衡量上市公司规模的常用指标有期末总资产、总市值和总销售收入.本研究考虑到上

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6.企业价值方面指标的选择：由于上市公司为公众公司,每股净资产和每股收益这些指标是股东们普遍关注的指标,况且目前很多企业也注意到了企业价值的重要性.因此,本研究特选择了每股净资产作为评价企业价值的指标.根据假设预期该指标系数符号为正号.

7.独立董事所占比例指标的确定：根据前面假设可以看出,独立董事所占比重在很大程度上影响着环境会计信息披露的程度,所以,根据假设预期该指标系数符号为正号.

8.流通股所占总股本比例指标的确定：公司上市的其中的利益所在就是融资考虑.上市公司会为了获得更好的融资机会,树立良好的形象,必然会考虑披露更多的环境会计信息,通过采用流通股所占比例来反映社会公众股东的很多信息需求.根据假设预期该指标系数符号为正号.

根据前面的假设和假设提出的原因,最终分析确定了研究所用到的自变量指标.具体指标及指标内涵解释如表2所示.

五、实证研究过程及检验结果分析

(一)　陕西省上市公司环境会计信息披露状况的统计分析

1.披露内容的统计

通过对陕西省全部上市公司2008―2009年财务报告、董事会报告、招股说明书、重要事项和社会责任报告等的逐项查询,统计出陕西省上市公司披露环境会计信息的整体情况及具体内容,具体统计结果如表3所示.

从表3的统计结果可以看出,陕西省总体披露环境会计信息的公司数量虽然2009年较2008年比重上升很多,即从39.3％％上升到48.3％,但是从披露的内容上来,披露定量信息的公司和定性信息公司比例几乎没有上升,而既披露定量信息又披露定性信息公司所占比例也就上升了2.5％.可见,从前期的统计结果看,陕西省上市公司对环境会计信息披露的重视仍然不够.

2.披露方式的统计

采取什么样的方式来对环境会计信息进行披露,我国暂时没有一个统一的标准.但是综观全国上市公司环境会计信息披露方式来看,主要集中于以下7种方式,可总结为：财务报告及附注、董事会报告、重要事项、招股说明书、单独的环境报告、企业内部会议记录、企业管理层的讨论和分析.关于陕西省上市公司环境会计信息披露方式的具体情况如表4所示,表4列示了2008年与2009年陕西省上市公司中披露环境信息的方式选择情况.

从表4可以看出,陕西省上市公司的环境会计信息披露的方式主要集中于财务报告及附注、董事会报告和招股说明书.而与其他区域性上市公司有些不同的是宝钛股份和西飞国际两家公司在社会责任报告中再次提到了环境会计信息的内容.虽然其他上市公司有的也提到了环保的内容,但是都不够具体,只做了宏观的描述和企业的积极参与等内容.在重要事项这种方式上,2008年只有两家公司提到环境会计信息的内容.而至于有单独环境报告且在此进行披露的公司更是寥寥无几.通过依次查阅陕西省每家上市公司的资料,可以发现有些上市公司也有社会责任报告,但也没有提到关于环境会计信息的有价值的内容.从披露方式的选择上可以看出,陕西省上市公司环境会计信息披露方式还是较为单一的.

(二)　变量的描述性统计分析

通过将整理后的样本数据(即2008-2009年综合指标数据)代入SPSS18.0,首先对变量进行总体特征的检验,即描述性统计检验,具体检验结果如表5所示.

从表5可以看出,陕西省上市公司环境会计信息披露指数EDI最大值为0.550,而最小值为0.000,平均的披露指数仅为0.108,这说明了陕西省上市公司环境会计信息披露的具体内容较少,与最佳披露水平还有较大差距.其中净资产收益率作为盈利能力指标,其最大值为18.636,最小值为-7.483,说明陕西省上市公司之间盈利能力相差较大；主营业务收入平均增长率最大值为7.732,最小值为-0.732,这说明陕西省上市公司之间的主营业务的经营能力或者成长能力差距也较大,且总体增长率较低,这样跟其他区域的上市公司相比,经营总体能力不强,披露环境会计信息的程度差距也较大；作为本研究选择的净利比指标的最大值为15.627,最小值为-56.774,企业之间相差也较大,充分说明陕西省上市公司确实在实力方面相差是最大的,这可能导致在披露环境会计信息的内容上有很大差别；每股净资产指标代表了企业价值指标,最大值为8.880,最小值为-0.720,企业价值之间的差别也比较.由于这四个指标最大值与最小值差别较大,在很大程度上影响了陕西省上市公司环境会计信息披露的程度,也能反映出陕西省上市公司在披露环境会计信息方面的层次不齐,整体的披露程度不够.

(三)　多元线性回归模型的建立和结果分析

将因变量环境会计信息披露指数与8个自变量代人多元线性回归模型,得到了模型判定系数和回归结果,具体如表6和表7所示.

通过表6可以看出,调整后的判定系数为0.299不是很大,但有一定的显著性,也充分的说明了构建的回归模型对陕西省上市公司环境会计信息披露效应有一定的解释性,不过解释程度不是很高,这可能与客观样本量的不足,或者变量选择上与前人存在差异导致的.杜宾值(Durbin-Watson)为2.076,它在2的附近,说明模型不存在自相关.

通过表7可以看出,8个指标的显著性不是很高,其中只有资产负债率和资产对数是显著的,其他6个指标均不显著,这说明了2008―2009年综合样本数据即财务指标在披露环境会计信息公司和未披露环境会计信息公司之间不存在显著差异.从2008―2009年总体回归结果来看,根据假设预期的净资产收益率、主营业务收入平均增长率、净利比、每股净资产和流通股所占总股本的比例回归系数的符号均为负,出现相关关系为负的可能原因,从 前面的描述性统计分析中可以看出这五个指标在陕西省上市公司之间存在显著性的差异,正是由于企业间的显著性差异,导致研究结果与预期的假设也存在很大的差异.另外,从容差与方差膨胀因子(VIF)的结果来看,方差膨胀因子均远远的小于10,基本在2的附近,这充分说明了这些变量之间的共线性较弱,几乎不存在着多重共线性的问题,即不存在信息重叠的问题,利用这些指标对陕西省上市公司环境会计信息披露指数的解释结果具有很高的可信度.因此,为了检验假设的准确性,本研究分别从2008年、2009年各单独样本数据和两年汇总后的数据进行了依次检验,具体指标显著性和判定结果如表8所示.

从表8中分年样本与总体样本回归结果来看,用于检验陕西省上市公司环境会计信息披露的8个指标,其显著性均不太高.其原因是：一方面可能是不同公司在财务指标上的差异较大,以及本研究中加入了一个新指标和一个修正后的指标,这样对研究结果肯定也会产生一定的影响；另一方面由于客观原因所导致,陕西省上市公司截止2009年12月31日符合研究条件的只有28家公司,选择了两年的数据即56个样本,这个样本量达到了统计上的大样本的要求,但是整体因上市公司数量不足,可能也会影响到最终的回归结果.从上面的多元回归结果可以看出,陕西省上市公司的财务状况、经营成果和流量等的指标对其环境会计信息披露有一定的影响,具体预期假设检验结果分析如下：

1.从影响陕西省上市公司环境会计信息披露内部效应来分析

(1)净资产收益率指标在2009年的样本数据检验结果中显著性是比较高的,与原假设中净资产收益率与环境会计信息披露正相关关系相一致,2009年研究结果支持原假设H1,但是2008年和综合样本不支持原假设.当然,这也在一定程度上说明了公司的盈利能力越强,越会自愿的披露环境会计信息,来体现自身承担社会责任的良好形象.

(2)资产负债率指标在2009年样本和综合样本回归检验结果中均是显著的,与原假设中资产负债率与环境会计信息披露正相关关系,这说明了分样本和综合样本检验结果支持原假设H2.这说明了企业的偿债能力越强,企业为了向利益相关者(如银行)获得较高的信用额度,必然会考虑披露更多的环境会计信息,来树立自身在利益相关者面前的良好形象.

(3)主营业务收入平均增长率、净利比和每股净资产指标在分年样本和综合样本检验结果中,均表现为对陕西省上市公司环境会计信息披露不显著.其中主营业务收入平均增长率这一指标在本研究中作了修正,对环境会计信息披露影响不显著,况且还都是与预期假设结果刚好相反,是负相关的影响关系,不支持原假设H3；另外本研究中还增加了前人没有考虑的实力指标即净利比,但是表现也不是很显著,不过在2009年的检验结果中,对陕西省上市公司环境会计信息披露影响是正相关关系,支持原假设H4,这也从一个侧面说明了实力的指标应纳入环境会计信息披露影响域研究中；每股净资产在分年样本数据和综合样本数据中表现均是不显著影响,况且均与预期假设相反,即不支持原假设H5,对于H3和H5检验结果,张俊瑞等人的实证研究基本与本研究结论一致.这说明了成长能力和实力指标对于陕西省上市公司环境会计信息披露影响不显著,这可能与这两个指标的新加入有关.关于反映企业价值的每股净资产表现也不是很显著,且是负相关,其原因可能与陕西省上市公司对企业价值的重要性的重视程度不够有关联.

2.从影响陕西省上市公司环境会计信息披露外部效应来分析

(1)独立董事所占比例指标虽然在2008年、2009年分样本检验结果和2008―2009年综合样本检验结果中不具有很高的显著性,但是从三种情况的检验结果可以看出,均与预期假设中该指标与陕西省上市公司环境会计信息披露正向影响关系相一致,支持原假设H7.这说明了我国自从2001年独立董事相关规定颁布以来,在陕西省上市公司中起到了有效的监控作用,这也说明了独立董事如果在总的董事中所占比例越高,则上市公司越发的在监督之下披露更多的环境会计信息.这也说明了,我国的独立董事制度的建立得到了很大的肯定和进一步完善,但是也应该看到,在本课题研究中,通过查阅每家陕西省上市公司年报也发现了很多公司的独立董事已经任职到期,这也必然要求企业进一步保证独立董事人员的人数,以期保持良好的督促效果.

(2)流通股所占总股本的比例指标在2009年检验样本中,表现为对陕西省上市公司环境会计信息披露显著影响效果,这说明了作为社会公众的股东们已经越发关注上市公司,这样企业也有可能披露更多的环境会计信息.但是在分样本和综合样本检验结果中,均得出与陕西省环境会计信息披露指数负向影响关系,这不得不承认流通股所占总股本的比例对环境会计信息披露程度影响是有限的,也说明了作为社会大众的股东们对于企业披露环境会计信息的程度关注度不够,以导致在三种情况下均为负向影响关系,从而不支持原假设H8.

综上所述,从内部影响效应与外部影响效应来看,陕西省上市公司整体披露状况不足,各方面对其披露程度影响不一致,说明陕西省上市公司对环境会计信息披露重视不够.

六、结束语

本文选取了2008-2009年28家陕西省上市公司的56个样本,对陕西省上市公司环境会计信息披露影响效应域进行研究.根据本课题的前期研究成果发现,从整体上来讲,陕西省上市公司的环境会计信息披露的比例较低,2009年披露环境会计信息的公司比例只有48.3％.通过研究发现不论从陕西省上市公司的内部影响效应的偿债能力、企业规模还是从外部影响效应域的独立董事所占比例,对陕西省上市公司环境会计信息披露均是正向影响关系,即便新加入的实力指标一净利比在2009年的影响也是正向影响关系.而在主营业务收入平均增长率、每股净资产和流通股所占比例这三个指标上均表现为负向影响关系.在2009年盈利能力对环境会计信息披露影响为正相关,而在2008年和综合样本检验中为负相关.因此,陕西省上市公司应该响应国家的号召,以及顺应低碳经济发展的趋势,披露更多的有价值的、完整的和全面的环境会计信息,以期实现西安国际化大都市和关中一天水经济规划区建设目标,促进上市公司、陕西经济乃至中国社会的可持续发展.

责任编辑、校对：李斌泉