我国西部重工业城市企业环境会计信息披露调查

本文是一篇环境会计论文范文,环境会计相关毕业论文参考文献格式,关于我国西部重工业城市企业环境会计信息披露调查相关毕业论文参考文献格式范文。适合环境会计及会计信息及环境问题方面的的大学硕士和本科毕业论文以及环境会计相关开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。

作者简介：

方丽娟(1969-),女,浙江平阳人,宁夏理工学院副教授

耿闪清(1969-),男,河南虞城人,宁夏理工学院讲师

摘 要 ：本文以我国西部重工业城市―石嘴山市为案例,对当地企业的环境负债、环境成本费用和环境收入等进行了调查,结果发现有关业务的处理方法不规范,已经影响到了企业环境会计信息的有用性和信息使用者的科学决策.建议要加大充分利用市场机制来引导企业披露环境会计信息的力度.

关 键 词 ：环境会计信息披露　重工业城市　企业调查

我国目前日益突出的环境问题,需要对环境会计信息披露问题进行研究,对于位居生态脆弱区域的西部重工业城市企业而言其要求更是尤其迫切.石嘴山市是宁夏重要的工业城市,是全国113个环境保护重点城市之一.目前,全市已初步形成了以能源开发利用为特征,以煤炭、冶金、电力、机械、化工、陶瓷、建材及非金属制品为主的门类较为齐全的重型工业经济体系.在环保成果方面,《石嘴山市大气环境容量测算技术研究》报告现被作为西部地区的范本使用；并于2005年于长沙召开的“全国城市大气环境容量核定及空气环境质量改善经验交流工作会议”上,作为重点城市之一做了经验介绍,得到了国家环保总局和与会环保人士的一致好评.

一、调查研究方法

(一)样本公司选择　本次调查以石嘴山市当地的大中型工业企业为主要对象,重点对冶金、化工、煤炭、火电、建材、造纸、酿造和采矿等污染较强的企业的财务、生产、环保等部门的管理人员进行调查.调查共发出问卷700份,回收各类有效问卷285份,总体回收率为40．71％,其中企业回收率为26．50％,达到大样本的统计量要求.

(二)问卷设计和整理　问卷主要是主观题型.采用利克五分量表,将被调查人士对问题的看法分为5个等级,正向评分,即选择“1”代表对所调查项目非常不同意,选择“5”则表示非常同意,“4”代表同意、“3”代表不确定、“2”代表不同意.问卷回收后笔者逐份进行了检查筛选,剔除了无效的问卷,然后按内容分类整理.利用SPSS12．0统计软件对被调查人士的有效问卷进行数据统计分析,计算平均值和标准差,主要采用描述性统计(Descriptive statistics)和均值比较(Compare means)等方法.

二、当地企业环境会计信息基本情况

传统会计对象注重的是资金运动,即能够用货币表现的经济活动,一般只包括资金进入企业、资金周转和资金退出企业三个部分,不考虑生态环境.环境会计体现的是一种循环经济模式,这种闭环式物质循环流动经济流程以低投入、高利用、低废弃物排放为主要特征,不同于高开采、低利用、高排放的传统经济模式.从企业的社会责任、环境的多元受托责任和可持续发展的要求出发,被调查企业大多赞同环境受托责任最基本含义是建立环境信息披露制度,其中环境问题对公司所导致的财务影响一环境会计信息的披露应是其基本内容之一.但我国目前缺乏披露企业日常环境会计信息的明确规定,也没有公认的计量基础,环境信息收集和评估方面存在困难,而且现行会计制度尚未建立与环保费用配套核算体系.正如联合国贸发会议早在1992和1994年对一些大公司的环境报告实务两次调查所发现的,现行的环境信息披露依然是定性、描述性、片面和缺乏可比性的,如有些企业对环境收支项目单独立账,而有些企业则没有.这种不规范的局面势必影响企业环境会计信息的可比性,最终影响环境会计信息的有用性,调查结果显示了信息使用者对规范环境会计信息的肯定态度.约70％的企业同意本文中对当地企业环境会计信息披露现状的描述,如定性信息往往不附时间,看不出花费的资金、取得的成果和规定的指标之间有何关系等,同意迫切需要制定或修订财务报告准则、指南,从会计核算方面规范企业对于环境信息披露,有必要建立一项有关企业环境信息披露的法律法规(81．25％)；我国目前应强制所有的企业建立环境会计,披露环境会计信息(80．37％),并要保证其相关性、可靠性、及时性特别是可比性(均在80％以上)；当条件不具备时,备查账簿、专用记录簿、台账等相对简单的记录形式应该是可取的(87．53％),而且环境会计的顺利实施需要技术、环境管理、会计、最高管理当局等多个部门的配合(87．55％)；环境信息的披露,发展中国家不应遵从与发达国家相同的标准(93．75％).从严格意义上讲,我国披露环境会计信息的上市公司还没有.

关于在我国实施环境会计的前提,问卷调查结果显示：87．5％的企业认为主要是应尽快制订环境会计准则制度,81．25％的认为是政府强制命令,各有约75％的认为是必要的资源投入、加强宣传以及对企业管理者进行环保教育、员工的理解和支持,其他选项比例较低.这表明在我国实施环境会计主要依靠政府强制,因此,必须加强我国环境法律法规和环境会计准则的建设.各企业希望政府要完善环境会计指南(100％)、举办学习班和研讨会(均在80％以上)等,应由财政部、环保局和证监会从事监管工作(均在68．75％以上).认为实施环境会计的意义重大,如产品可获得市场的“绿色通行证”,改进企业的环境业绩,改善职工的工作环境,降低产品和服务成本,节约资源,促进社会经济的可持续发展等(均在81％以上),而且消极作用很少.

三、环境负债情况

联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组有关会议认为,环境负债“是指企业发生的,符合负债确认标准的、并与环境成本相关的义务.西方国家当为履行义务所要支出的金额和时间不确定时,环境负债被称为‘环境负债准备’”.美国注册会计师协会认为环境负债是为净化环境而直接发生的负债或预测将发生的各项支出.美国环保局则认为,企业的环境负债是由于企业过去或正在进行的制造、使用、排放(将要排放)某种物质或其他影响环境的经营行为引起的将来法律上强制性的费用支出.我国有专家认为,如果企业有支付环境费用的义务,并且符合负债的定义时,则应将其确认为环境负债.

对各调查单位公共问题的统计对比分析结果显示见(表1)：除了“对企业年度报告中已经公布的有关环境污染、损失、保护及治理等方面环境信息的现状感到满意”表示不认同外,被调查者普遍认为“企业一般会低估可能发生的环境负债”、“新的环境法规可能使企业产生潜在大量的环境负债”、“企业应当在年度报告中公布有关环境污染、损失、保护及治理等方面的环境信息”、“目前我国企业的环境会计信息披露缺乏可比性”,以及“迫切需要修订财务报告准则,规范企业的环境信息披露”.这表明随着环境法规的完善,企业潜在的环境问题将可能导致环境负债的增加,从而对企业的财务状况产生不利影响.

被调查企业对于环境负债的内容,一致认为应包括污染修复负债(75％)、违反相关法规的罚款和处罚(87．5％)以及对第三方支付赔偿金的负债(健康赔偿负债)(81．25％).对与环境有关可能发生的金额较大的负债应予披露(81．25％).对每一类重大的负债项目,至少应
将对环境的损害程度做出简要说明(75％).如果在可预见的将来国家要变动环保收费政策,导致企业可能增加环保方面的支出,企业在会计处理上要及时反映(75％).或有环境负债应该包括土壤污染、地下水污染、地上水污染和废气排放等(均占81％以上).

四、环境成本费用支出情况

环境成本是依照对环境负责的原则,为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取措施的成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本.各表列示了当地企业环境收支项目及其会计处理的调查结果.其中同意对环境支出的会计处理具体方法有：列入管理费用占43．75％,列入营业外支出、专项应付款分别占12．5％,列入待摊费用或长期待摊费用、销售成本或销售费用、计提基金列入一般负债、列入预计(或有)负债、列入一般固定资产和累计折旧分别占6％左右,列入其他应付款为0％,列入其他会计科目为11．94％,分配至全部产品成本的6．25％,分配至与环境支出直接相关产品成本的0％,归集在制造费用中6．19％.披露方式分别有：在会计报表中31．25％,会计报表附注中、董事会报告中分别约为25％,招股说明书中12．53％,监事会报告中、重大事项中和其他方式分别约为6％.这里值得注意的是,将环境费用分配至与之直接相关产品的成本中,在会计实务中并不是很容易做到,涉及到许多具体问题(如作业成本法等),值得进一步调查研究.

调查结果同时显示：“排污费”、“按现行法规要求对原设备改造重置的环保支出”、“环保污染治理设备投资”、“企业专设环保机构经费(含工作人员工资等)”、“因违反有关环境法规而被处以的罚款和罚金、责令停业损失”以及“塑造企业形象的环境支出(如厂区改造绿化费等)”是当地企业最常发生的环境支出项目,其中对“排污费”、“环保污染治理投资”及“设施在治污期间的运作、维护和监控成本”、“因工作环境不良,对职工的特殊工种的环境补偿费”等项目单独立账的企业,都在50％以上；认为应该单独立账的“新投资项目环保设施支出”、“按现行法规要求对原设备改造、重置的环保支出”和“环保设施折旧费”,各单位却没有单独立账,这与我国重视环境污染的时间较晚、环境会计发展不完善有关.从“环境成本”发生的原因看,企业“环境支出”项目受环境法规因素的影响较大,资本性环境支出大于收益性环境支出,环境支出对于企业的财务影响具有长期性.可见,政府对环境保护的规范使企业开始关注环境问题,这说明政府在环保方面具有巨大的监督和推动作用,今后政府应担当推动和规范的责任；企业对某些重要的支出,应设立资本性环境支出项目,以充分反映环境问题对企业的长期影响.

在如(表2)、(表3)对环境成本分类的调查描述性统计中,调查者认为环境管理、采购、减排和处置成本很重要的项目包括：法规遵守成本如通知、检查、记录、报告成本,对公司职员进行环境教育的成本,对环境负荷监测、计量、记录的成本,在建工程的环保设施,在生产过程末端建立污染物集中治理工程投资额、运营费用,各车间、部门安装过滤等环保装置的投资、运营、管理等相关成本,以及使用新型替代材料的增支等.其中企业发生较多的是“各车间、部门安装过滤等环保装置的投资、运营、管理等相关成本”(37．5％)、“法规遵守成本如通知、监测检查、记录、报告成本”(31．25％)和“对环境负荷监测、计量、记录的成本”(25％),又以“对环境负荷监测、计量、记录的成本”和“使用新型替代材料的增支”披露比例为最高(各为12％左右).调查者认为,环境关联、损失、潜在成本很重要的项目有环保案件诉讼费、排污费、污染严重限期治理的停工损失、环境事故或公害的赔偿金罚金和污染物超标罚款(均在81．25％以上),其中发生、披露百分比又以“企业内外地域的绿化、美化和景观改善成本”(分别为31．25％、12．5％)和“各种排污费”(分别为25．75％、6．25％)为最多.

有关环境成本支出调查的描述性统计,被调查者对表中认同度高的项目有：购置环保设备(100％)、建造环保设施(87．5％)以及改造现有设备的环保资本性支出(81．25％).大多赞同以下各项：改进环境行为需要耗费一定的成本,可能使单位的总成本上升,但也可能带来额外的收益；企业在计算产品成本时,只计算了“人造成本”,而对“资源成本”、“环境成本”和“环境损失”忽略不计,以对环境的无偿占有为代价虚增利润,并不利于今后企业的长远发展；环境压力会促使企业有关支出增加,尤其是投资支出；随着环境问题压力的增大、污染者付费原则的实施和环境会计标准可操作程度的不断提高,有必要将企业对其外部产生的不良影响予以确认、计量而转化为企业内部成本费用(分别占81％以上),说明被调查者对环境成本和收益的辨证关系、外部成本内部化已经有了较为深刻的认识.而认为与环境相关的支出应当获得特别的税收优惠的调查意见(占91．35％),则表明企业期望其环境保护行为能够获得政府的政策引导乃至财政支持.

从本次调查结果看,与环境有关的税费项目在被调查企业中都有不同程度的发生,其中土地使用税最多(占81．25％),其次是城市维护建设税、排污费、绿化费和水资源费(各占75％左右)等.大部分企业在过去的三年里和未来三年内的环境支出主要是在遵循环境法规方面(分别占43．75％和50％),说明当地企业的环境支出受环境法规的影响较大.可以预见,随着我国环境立法的不断加强和环境保护法规体系的不断完善,企业遵循环境法规的成本将日益增加,环境支出将长期地影响企业的财务状况.64家企业进行投资可行性研究时会考虑治污设备投资、项目投产后可能发生的罚款或赔款(分别占31％左右),以及防污设备投资(25％).从环保设备投资占企业固定资产投资的平均比率来看,有37．5％的企业环保设备投资占固定资产投资的20％以下,其中,有31．25％的企业比例在10％以下,另有37．6％的企业环保设备投资比例不能确定.可见,环保设备投资在企业固定资产投资中比重较低,企业对环保设备投资不够重视.在环保设备投

本文是一篇环境会计论文范文,环境会计相关毕业论文参考文献格式,关于我国西部重工业城市企业环境会计信息披露调查相关毕业论文参考文献格式范文。适合环境会计及会计信息及环境问题方面的的大学硕士和本科毕业论文以及环境会计相关开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。

各企业认为有关环境治理费用应披露内容包括：公司新建、扩建项目环保投入占总投资的比例或分别给出总投资、环保投入的具体金额(81．25％),环保项目的建设期、投资回收期(75．93％),以及环保设施投资、累计投资、环保费用、排污费(75．14％)等,并具体
预测和揭示以上投资费用项目对公司年净利润(87．57％)、生产成本(81．25％)、资本性支出(76．46％)和市场竞争地位(68．75％)等方面的影响.

在环境支出的记账时间处理上,绝大多数企业(75％)只是到实际发生时才进行会计处理,而另据对企业财会人员的调查表明,仅有18．75％的财会人员认同这种做法,大多数人(62．5％)认为,应从可预见未来费用将要发生的当期开始提取准备金.这说明财会人员已经注意到了环境支出对于企业财务业绩的长期影响,对不同的会计方法有了一定程度的考虑和认识,具有相当程度的谨慎性.

五、环境收入收益情况

环境收益是指一定时期内环境资产给人类带来的已经实现的、能够用货币计量的效用.环境收入收益和环境成本费用是相辅相成的.环境的良性行为对于企业来讲实际上就等同于成本的节约和获利的机会.

调查结果显示,企业对与环境有关的收入项目的会计处理具体方法中,列入专项应付款的最多占37．57％,列入资本金及体现在财务费用中和其他的分别占18．75％左右,列入长(短)期借款及体现在所交纳的税款中分别占6％左右；相应披露方式中,在董事会报告中的占37．51％,会计报表附注中25％,会计报表中、监事会报告中、重大事项中和招股说明书中分别占18．75％、12．84％、12．63％和6．25％,其他的占17．95％.

调查同时显示：“环保技术专利收入”、“国家下拨环境治理专项资金”、“其他企业赔偿的污染损失”以及“从环保机关取得环境治理低息或无息贷款节约的利息”是当地企业较常发生的“环境收入”项目,但比例较低,不足13％；企业对“环境收入”项目单独立账的比例更低,不足7％.除“从环保机关取得环境治理低息或无息贷款就节约的利息”外,另有“由于实行清洁生产而减少交纳的排污费”、“企业利用三废生产产品收入”、“因采用环保措施或成绩显著,国家发给的补助、补贴或奖金”、“上级拨付的绿化费”、“接受用于环保方面的捐赠”以及“从国有银行取得环境治理低息或无息贷款节约的利息”六项被认为应该但并未单独立帐.各企业“转让排污许可证交易收入”、“利用“三废”生产产品获得的减免税税收优惠”、“减少的环境污染罚款”以及“保险费用支付的减少”都未曾发生.这说明,一方面国家利用市场机制来引导企业进行环保生产的力度不够大；另一方面当地企业也没有很好的利用现有的政策,如转让排污许可证.从“环境收入”的来源看,资源的再利用和国家对企业的环保奖励及投入是“环境收入”的主要来源.企业“环境收入”项目受国家政策因素的影响较大.

综合看,目前石嘴山市工业企业的环境收支业务处理方法大不相同,甚至有些企业根本不记账,这种各自为政的局面势必影响信息的可比性.而且当地企业的环境治理以支出为主,收入很少甚至没有,经济效益不高,说明当地企业对环境的治理还处于初级阶段.今后当地政府应加大利用市场机制的力度,如利用“三废”生产产品免税、转让排污许可证和环境治理贷款利率低于正常利率等措施,增强企业环境保护的积极性.关于环境收益应披露内容,各调查企业普遍认为污染物和废弃物排放量减少、市场销售份额扩大,员工环保意识和士气提高、再资源化提高、企业环保形象优良、环保产品的收入等项目应予披露,且发生、披露的比率一般也较高.

六、调查结论

随着我国环境问题压力的增大、环境立法的不断加强和环境保护法规体系的不断完善,污染者付费原则的实施和环境会计标准可操作程度也不断提高,企业可能发生的环境负债将日益增加,企业遵循环境法规的成本亦将日益增加.通过以上调查看,当地工业企业环境负债和收支项目受环境法规政策因素的影响很大.虽然财会人员已经开始重视环境负债和支出对于企业财务业绩的长期影响,但有关业务的处理与否和处理方法大不相同,这种不规范的局面势必影响企业环境会计信息的可比性乃至有用性,最终影响环境会计信息使用者的科学决策.企业有关账务处理以支出为主、收入和负债很少甚至没有的现状也说明,当地企业对环境的治理还处于初级阶段,企业的环境会计信息披露尚处于萌芽和不自觉状态.同时,企业也表达了其环境保护行为能够获得政府的政策引导乃至财政支持的一种期望.今后,当地政府要通过一些有效的方针政策进一步地引导企业真正重视环境问题,加大利用市场机制来引导企业进行环境信息披露的力度,有关部门也必须加强我国环境信息披露法律法规和环境会计准则的建设.

(编辑　聂慧丽)

注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文.