货币资金内部控制的主要环节

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中图分类号：F830文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)07-000-01

一、货币资金分工控制――基础控制

根据职务分工控制的要求,参与企业货币资金内部控制的各级领导人员、出纳员、会计员、内部审计人员等,应分别负责企业货币资金的授权审批、收支保管经办、会计记录、稽核检查等工作,彼此之间应当相互独立和相互制衡.具体来说,这些人员的职责具体分工如下：

1.出纳员在货币资金内部控制中的职责

出纳员在货币资金内部控制中,应当负责货币资金的收支和保管,和银行存款日记账的登记等工作,必要时还可负责货币资金收支原始凭证的购置、保管、使用或发放以及登记工作等,但不得兼任稽核、会计档案保管、总分类账及收入、费用、债权、债务等明细分类账的登记工作.

2.会计员在货币资金内部控制中的职责

在货币资金内部控制中,会计员应负责收付款原始凭证的复核,收、付款记账凭证的编制,总分类账的登记,明细分类账的登记,会计账目的稽核,会计档案的保管等记录性的工作,会计员不得以任何方式接触企业的货币资金.

3.内审员在货币资金内部控制中的职责

内审员应负责库存的突击盘点,银行账及往来账的独立核对,收支凭证及账簿记录的审计,内部控制运行情况的日常检查和评价等核查性的工作.

不得负责企业货币资金管理与核算的任何工作,不得负责货币资金内部控制的建立和修改,也不得拥有罚款等接触货币资金并损害自身独立性的处罚权力.

4.部门负责人在货币资金内部控制中的职责

在货币资金内部控制中,部门负责人与财务部门负责人、企业负责人和企业权力机构一道,负责履行货币资金支出的授权审批职责.

5.财务负责人在货币资金内部控制中的职责

在货币资金内部控制中,财务部门负责人应负责企业财务预算的起草,企业各项货币资金支出的审批,起草财会部门内部控制制度和各项岗位责任制,监督和考核全体财会人员的工作及其业绩,关注和控制企业资金被挪用、贪污、盗窃、诈骗等各种风险,

6.总会计师在货币资金内部控制中职责

规模较大的企业,可设总会计师,接受企业经营负责人的授权,协助企业经营管理负责人筹集、调度、使用资金,协调会计人员、出纳人员、内审人员的的工作,审批预算范围内的一般开支,与企业负责人一起签发财务报告等.

二、货币资金收入控制

货币资金收入控制的目标是确保企业货币资金能及时足额入账.内容包括收据控制,入账依据控制,结算方式控制,收款方式控制,坐支控制.

1.收据控制

企业收取必须开具收据,这是保证及时、足额入账的基础.只有控制住收据的完整性和真实性,才能控制收入入账的足额性.收据分为外购收据和自制收据两种.每笔收款都要开具外购或自制收据,并及时、足额入账.

2.入账依据控制

要求每笔入账的收款都要有能证明其入账金额是及时、足额的原始凭证.应定期检查收款入账凭证的真实性、完备性、入账及时性及帐实相符性.

3.结算方式的控制

结算方式控制的目的是尽可能减少接触企业的人员和时间,以减少贪污、舞弊机会.控制措施包括要尽可能选用转帐结算,严格限制结算；收款要及时送存银行.

4.收款方式的控制

总要求是要尽可能采用集中收款方式,严格限制和控制分散收款方式,以减少接触企业的人员和时间.

企业所有的收入都应及时送存开户银行,所有的支出都应最初是从开户银行里提取的,确保收支两条线.收支两条线,不仅可以清楚地反映收支情况,防止各种舞弊发生,而且可以通过与开户银行对帐,强化货币资金控制.

三、货币资金支出控制――主体控制

货币资金支出控制的目标为确保企业支出的真实、合理、合法和有效.内容包括：授权审批控制；支出程序控制；预算、定额控制；结算方式控制；支票控制等.

1.支出的授权审批控制

要求企业应建立严格的货币资金支出授权审批制度,明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人员办理货币资金支出的职责范围和工作要求,建立责任追究制度.关键是正确处理一般授权与特殊授权、集体授权与个人授权、董事会授权与经理会授权、授权与担责等的关系.

2.支出的程序控制

（1）支付申请

企业有关部门或人员需要用款时,应提前向审批人提交用款申请书,注明款项的用途、金额、预算、结算方式等内容,必要时还应负有效经济合同或相关证明文件

（2）支付审批

审批人应根据职责、权限和相应程序对支付申请进行审批.对不符合规定的支付申请,审批人应当拒绝批准；对违规越权审批或错误审批、违法审批或审批后造成企业重大损失的问题,应严肃追究审批人的责任.

（3）支付复核

对得到领导批准的支付申请,应由出纳员以外的会计人员（复核人员）在款项支付前进行复核,以发挥会计监督职能.

复核内容包括：支付申请的金额计算是否正确,支付方式、受款单位是否正确,相关单证是否齐备,审批手续是否齐全,审批的范围、权限、程序是否正确等.

（4）款项支付

出纳员应根据经过批准并复核无误的支付申请,按批准责的金额、支付方式、受款单位等办理支付手续,在付款凭证上加盖“付讫”章,同时登记或银行存款日记账,最后将凭证交会计人员记分类账.

3.支出的预算、定额控制

企业的货币资金开支应当于每年初制订有全面预算,并报经股东会批准；经批准的预算应得到严格的执行；年末应认真考核预算执行情况,据以进行奖惩.

为保证预算得到贯彻执行,各项支出必须事先制订开支定额,日常开支可实行定额备用金制度.重大开支应实行招投标确定支出额,日常物品的采购应实行集中采购.