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摘 要 本文论述了内部会计控制制度的内涵及意义,结合我国烟草行业的实际情况,系统分析了烟草行业的现状及内部会计控制制度存在的问题；针对我国烟草行业内部会计控制制度所存在的问题,提出了完善烟草行业内部会计制度控制的方法.
关 键 词 烟草企业 内部会计控制 制度 措施
当前经济全球化,地区间经济发展不平衡,增加了世界经济复苏不稳定和不确定因素,中国宏观经济发展从过去的高速增长进入中高速增长的时期.烟草行业作为一个与国民经济发展紧密相连的行业,近年上缴税利占全国财政收入的比重一直在7%以上,为我国的经济建设发挥了重要作用.强化烟草企业内部会计控制,对保障烟草企业持续健康发展,为国家积累建设资金具有重要意义.
一、内部会计控制的内涵及意义
（1）内部会计控制的内涵.内部会计控制是企业管理者为保证会计记录与实物资产相一致,确保企业计划完成与相关财务资料真实而设立一系列会计管理规章制度的总称.内部会计控制制度的内容主要包括内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、财务处理程序制度、内部牵制制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务分析制度等.广义地讲,一个企业的内部控制是指企业内部管理控制系统,包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施.内部控制贯穿了企业经营管理活动的各个方面,只要存在企业经济活动和经营管理,就需要有相应的内部控制.
（2）内部会计控制的意义.内部会计控制制度是一项行之有效的内部管理制度,是内部控制制度的重要组成部分,对维护会计工作秩序和提高管理水平都具有重要作用.在公司治理中,完备的内部会计控制制度是减少会计信息失真,强化会计监督的重要保证.第一,内部会计控制制度的建立有利于促进企业产业结构调整顺利进行,保证企业经营机制和管理体制的转变.第二,有利于促进企业经营活动合理化.第三,有利于维护企业资源的安全,保护股东和债权人利益.第四,有利于促使企业完善内部管理控制体系,保障会计人员行使职权,提高会计人员严格执法的积极性.
二、烟草企业内部会计控制的现状分析
近年来,随着行业组织机构调整步伐的加快,烟草工业联合重组后企业的资产越来越多,决策链不断延长；烟草商业取消县级公司法人资格后,分公司成为经营主体,其责任是守法经营、保持资本的质量、使资本增值.分公司权力集中,担子加重,实施管理创新,完善内控制度,加强内部管理监督就尤显重要.取消县级公司法人也对地（市）级公司的效率和内控的有效性提出了新的挑战,客观上即要求企业经营者不断提高主体经营管理能力,更要求企业加强内部控制、建立自我约束的管理机制,防范内部风险.
最近几年,烟草行业连续开展了财经秩序整顿、同级审计、清产核资、小金库治理等专项检查,在各级企业设置整顿规范办公室,通过行业内部和外部一系列的治理规范工作,烟草行业在内部控制方面也积累了一定的内部管理经验,所存在的突出问题得到较为彻底的整改,重点薄弱环节得到了切实加强,会计信息真实性进一步提高,生产经营秩序明显好转,烟草行业对社会、对国家负责任的良好形象逐步树立,大多数企业都有一定程度、一定范围的内部控制制度,基本业务管理大都有章可循,但是行业内部分单位内部控制制度的基础仍较薄弱,在内部控制制度建设上仍存在以下问题：
（1）对内部会计控制制度认识不到位.烟草企业是一种典型的国有垄断企业,实行政企合一的高度计划管理模式.由于政企不分、权责不清、对企业经营者行为缺乏有效的监督约束机制,有相当一部分企业未意识到内部控制的重要性,对内部控制存在许多误解,甚至概念模糊,认为内部控制是哪一个部门或哪几个人的事情,与自己无关；还有的走捷径、图省事,违反内控制度中对权限的设定,越位.
（2）企业内部会计控制体系不完善.很多烟草企业名义上是拥有属于自己公司的内部会计控制的制度,但是有很多的制度只是停留在表面形式,没有深入到实际当中去.即使有一部分的企业拥有了很完善的内部会计控制体系,但是出于公司对成本的控制考虑,很多的企业就没有建立相应的监督制度.企业内部控制薄弱,业务随意性大,缺乏有效的监督机制.主要表现在：业务决策人员与经办人员没有分离制约,存在业务授权（管理职能）、业务执行（保管职能）、业务记录（会计职能）、业绩检查（监督职能）兼容现象；重大事项的决策和执行没有很好的分离制约,存在无标准操作现象,只注重制度建设,不注重制度的实施和管理.
（3）执行人员的整体认识及素质较低.日常会计记录系统不规范,部分人员大都没有经过专业培训,不懂得基本的财务会计知识,素质较低,很难适应新形势对会计岗位的要求.内部审计没有制度,该设的内审机构不设,该配的内审人员不配,把内审、监察部门等同于其他部门,而使其他部门遇到的日常监督缺乏一个超然的地位,往往会造成内部审计、监察工作缺乏应有的力度.使管理力度层层递减,管理效应层层弱化,从而造成企业竞争力降低,经济效益下滑.烟草行业专卖专营,在烟草专卖法的框架下从事经营活动,思想观念深处仍滞留计划经济的影响、对全面预算管理没有足够的认识,全员参与性不够,编制预算往往变成财务部门的职责,预算对企业经营和管理起不到应有的指导作用,形成预算年年做,年年都是财务部门做,做出的预算领导签字后,束之高阁.
三、提高企业内部会计控制的措施分析
（1）加快改革烟草企业现代企业制度建设.烟草体制改革的出发点是提高企业核心竞争力,从而提高烟草整体竞争实力.近些年,烟草工业企业均按现代企业制度要求设立了董事会、监事会、经理班子,但实际运作与现代企业运行还有差距.在烟草商业企业上还未构建现代企业制度,烟草公司与专卖局仍是“两块牌子,一班人马”.因此,完善烟草工业企业现代企业制度,加快烟草商业企业现代企业制度建设,真正实现产权清晰、权责明确、管理科学,从产权制度上保证内部控制制度建设制度化. （2）建立健全的监督机制和有效控制程序.没有监督的企业无法让股东、员工和消费者放心.它很可能随时出现大问题,而且出了问题后无法控制,最终走向失败.只有实施合理的监督控制才能使内部控制适应环境的变化.因此,烟草行业必须建立一整套科学合理的监督机制.烟草行业应经常对企业的内部控制的执行情况进行督导和检查,企业内部各部门也应对其内部控制的贯彻执行情况进行检查和把关,发现问题应及时制止和纠正,并追究有关人员的责任.烟草企业还应经常组织有关机构和人员对企业生产经营活动中出现的新情况、新问题进行分析研究,及时对企业内部控制进行调整.烟草行业应根据其经营活动的四大循环即采购循环、销售循环、付款循环和收款循环等分别设计其控制程序.例如,企业的采购循环就应注意请购单、订购单、采购单等的授权与审批,要注意对采购的单价、质量、数量等的审核等.
（3）加强对企业内部会计控制的监督.内部审计是烟草行业内部监督体系的一个重要组成部分,搞好内部审计工作对规范企业和单位的财务行为,加强和改进内部管理,防范经营风险,提高经济效益和社会效益,加强党风廉政建设具有不可替代的促进和保证作用.积极推动内部审计职能转变,突出内审内向性服务的特点,逐步向以“关口前移”为特点的事前,事中的管理审计,效益审计转变；另外,通过政府、社会等外部力量对企业内部会计控制进行（下转第页）（上接第页）监督.
（4）提高会计人员的素质.提高会计人员的素质是保证企业内部会计控制制度实施的基本保障.很多烟草企业的人员整体素质不是很高,会计人员的价值观取向不是很一致.为了提高烟草企业人员的整体素质,企业应该从最根本的地方抓起,在人才招聘的时候把好关.企业在招聘时应该严格要求,（下转第页）（上接第页）真实客观地评价每一位应聘的人员,绝对不能因为面子等任何因素而降低考核标准.招聘入职的每一位工作人员都应该有较高的道德水平、法律知识和社会责任感.在入职培训的过程中,员工可以对自己的工作和对公司进行深入的了解.所以企业要想内部会计控制制度得到有效的实施一要把好人才招聘关,二要把好人才培训关.
内部会计控制制度是国家对企业的要求也是有利于企业发展的有效措施.每一家烟草企业都应该认真落实内部会计控制制度的实施,根据自己公司的实际情况制定有效的措施.经济学著名的“木桶理论”指出,一个木桶能装多少水,是由其最短的木板决定的.同样的道理,一个企业最终能发展到什么程度,是成功还是失败,是由其自身最差的那些因素决定的.烟草企业失效的内部控制就是其一块致命的“短板”.因此,烟草行业应努力去完善其内部控制,把这块“短板”变成“长板”,实现行业的持续稳定协调健康发展,维护国家利益和消费者利益.
（作者单位为云南中烟工业有限责任公司技术中心）