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[提要] 内部会计控制制度是防范企业经营风险的重要手段.本文对企业内部会计控制制度存在的问题进行分析,查找造成内部会计控制制度缺失的原因,提出加强会计人员专业知识培训、提高风险防范意识、完善外部监督环境建设等措施.
关 键 词 ：会计控制；分析；措施
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2014年7月29日
内部会计控制制度是指企业为加强内部会计管理,规范资金用途,确保资产安全,严控各项收支情况的内部管理制度.内部会计管理制度是企业资金安全的防火墙,也是规避财务风险的有效保障.本文试图探讨企业内部会计控制制度问题,为指导会计实践活动提供有借鉴性建议.
一、企业内部会计控制制度现状
（一）内部会计控制制度缺失.会计业务发展需要建立完善的内部控制体系,以确保资金安全.当前,我国企业内部会计控制制度建设较为滞后,各项规章制度不健全.这造成企业内部管理缺失,影响业务监督效果.具体表现为：部分企业尚未建立内部会计控制制度,无法防范资金风险；有些企业只是简单的建立会计账务处理岗位流程制度,其他管理制度几乎没有；有些企业没有建立内部监督会计制度,业务监督效果不明显.所有这些现象说明,我国企业内部会计控制制度尚处于初级阶段,仍有许多层面需要提高.
（二）内部会计控制制度制约力不强.内部会计控制制度的核心在于实现业务内部稽核关系,确保业务处理过程相互制约.制约性是衡量内部会计控制制度的核心指标.现阶段,我国企业内部会计控制制度,基本上是岗位稽核会计控制制度,只涉及岗位制约,业务制约的内容较少.此外,实物资产和账务资产之间的核对内容不多,且涉及人、财、物之间的内部稽核管理规章制度较少,容易造成管理业务的缺失.
（三）资产管理不规范.资产管理是企业内部会计控制制度的核心,也是规避资源风险的有效手段.目前,我国会计制度对资产管理提出要求,明确资产必须实现账实相符.在资产管理过程中,部分企业存在着资产入库不规范、资产价值核算不准确、资产处置流程不规范、资产适时核对不及时等现象,这是企业资产账实不符的主要表现.此外,在资产管理过程中,还出现虚增资产价值、资产报废价值计价不正确等现象.这些现象的核心原因,在于企业资产管理不规范,内部控制制度没有发挥作用.
（四）债权、债务清理不及时.债权、债务核对与债务清理是内部会计控制的重要组成部分.正确处理债权、债务业务,能正确反映企业权益情况.目前,企业间普遍存在债权、债务长期挂账现象.对于到期应收的债权,没有及时追缴,容易造成企业存在隐性损失.对于到期的债务,没有采取方法及时处理,导致挂账现象长期存在.此外,部分企业账面上的债权、债务期限较长,有些期限在5年以上,这容易出现账务处理不及时、不准确的现象.
二、造成企业内部会计控制制度不完善的原因
造成企业内部会计控制制度不完善的原因,主要有外部监督环境和内部管理环境欠缺两个方面,具体情况如下：
(一)内部管理方面的原因
1、会计人员素质低引致的控制缺失.会计人员是会计信息处理的主体,也是发挥内部监督作用的核心.会计人员的整体素质及业务处理能力等,都将直接影响会计信息质量.当前,会计人员普遍存在惰性思维,认为非自己主管的业务,即使存在较大的内部控制缺陷,也不会越权报告.此外,对于自己分管的业务,担心出现问题后会承担相应责任,则故意隐瞒不报.此外,一些会计人员由于专业知识老化及业务处理能力低下,不能正确理解会计业务,无法发现会计业务中存在的风险.有些会计人员虽然能发现会计漏洞,但是由于专业处理能力不强,找不出有效的解决措施,造成内部会计业务监督的缺位.
2、业务流程设置不规范引致的内部控制制度缺失.在规范的会计业务管理过程中,完善的业务流程,是有效防范业务风险的重要环节.完善的业务流程必须实现业务制约、岗位制约和权利制约,进而达到内控目的.在我国企业业务流程管理中,岗位制约相对较为完善,而业务制约和权利制约仍存在较大问题.目前,会计业务责任主体不明确,出现损失后找不到责任主体,无法追究责任等,是普遍存在的问题.此外,权利制约缺失,也是一个不可忽视的问题.企业内部监督机构名义上有监督权,然而,由于普遍存在不愿意得罪人的想法,致使监督权没有贯彻落实,监督效果并不明显.此外,部分敢于实施监督职权的人员,常遭到事后报复,导致监督效果并不明显.即使在一些监督体系较为完善的企业中,由于监督后果涉及的责任人较多,致使部分监督行为无法深入,导致监督行为停滞.以上原因说明,企业监督效果不明显,核心在于监督流程不完善.
3、风险防范意识较差引致的内部控制缺失.企业决策行为的核心,在于实施风险防范.查找风险点,对风险点进行控制,是规避企业风险的有效手段.目前,在企业经营管理过程中,关注产品质量风险,已成为一种常态管理,也取得很好的效果.然而,在资金风险和核算风险管理方面,由于涉及的业务内容较多,风险防范能力并不强.如有些企业的应收账款期限较长,导致风险系数不断增加.而有些企业资产管理不规范,虚增资产价值,存在一些比较明显的风险点.此外,企业管理层风险意识较差,也是影响内部控制制度的重要因素.一些企业管理层普遍存在重视业务管理,而轻视风险管理,这种现象较为明显.这种管理意识,容易导致会计风险加大,制约内部控制制度实施,并直接影响监督效果.
(二)外部监督管理原因
1、外部监督体系不完善导致的内部会计控制制度缺失.企业内部会计控制制度建设,受外部监督管理环境制约.在一个外部监督管理压力较大的地区,通常企业内部会计控制制度趋于完善；而在外部监督管理压力较小的地区,普遍存在企业内部会计控制制度不完善现象.目前,在我国外部监督体系中,强化核算监督,弱化管理流程监督等现象非常明显.由于国家会计监督的重点,主要是会计核算信息.因而,所有涉及会计信息披露等制度内容,均得到国家重点关注,并逐步得到完善.但是,涉及业务流程监督、权利监督等内容,由于国家没有强制性监督规定,致使企业重视不够,导致内部控制制度并不完善.此外,涉及资金管理、资产管理、债务管理和会计流程控制等内容,由于国家没有出台相应的监督条例,也直接影响企业内部会计控制制度的完善. 2、外部信息需求者监督缺位致使内部会计控制制度不完善.外部信息需求者是制约企业内部会计控制制度的重要力量.通常,外部信息需求者需要通过获取会计信息,来决定自己的投资行为.然而,由于信息不对称,外部信息需求者即使想监督企业的经济行为,因没有畅通的监督渠道,常出现监督职能的缺失.正因为外部信息需求者监督职能的缺位,导致企业进行内部会计控制制度改革的动力不足,影响其制度完善进程.
3、成本较低导致的内部会计控制制度缺失.成本高低,将直接影响企业经营管理水平.当成本较高时,企业通常会完善会计控制制度,确保会计信息准确无误；当成本较低时,企业通常会忽视内部控制制度建设.目前,在我国法律体系中,制裁成本较低成为制约内部控制制度调整的重要影响因素.企业出于自身利益需要,会随意调整会计信息,进而达到自身利益最大化目的.这种宏观管理环境,严重影响企业内部会计控制制度修订工作,影响企业的经营行为.除非国家出台相应的政策,加大成本打击力度,纯洁治理环境.否则,短期内将无法改变制度缺失的局面.
三、完善企业内部会计控制制度的措施
（一）加强会计人员素质教育,提高内部控制制度水平.会计人员是会计业务核算的主体,也是控制会计业务风险的重要影响因素.加强会计人员素质教育,需要对专业人员进行专业知识培训,以使会计人员掌握正确的处理方法,了解正确的会计核算流程,这对发现会计流程错误有很大帮助.对于哪些发现会计核算流程漏洞的人员,应给予适当的物质奖励,激励专业人员的纠错行为,并依此制定合理的规章制度,堵塞业务漏洞.此外,加强会计人员专业纠错能力培训,提高专业人员业务处理能力等,是有效手段.专业纠错能力培养是一个长期过程,需要有特定的专业判断.企业通过组织会计人员进行纠错业务培训,能有效提高专业人员的知识技能,有效控制内部业务,进而规范业务流程,达到提高内部会计控制制度水平的目的.
（二）完善业务流程,确保不留制度死角.企业可以通过完善业务流程方式,明确责任,向制度要效率.业务流程的核心作用,在于细化工作分工,明确责任.企业管理人员可通过审核业务流程,挖掘业务流程中存在的缺陷.通过制定内部会计管理制度来修补漏洞,确保业务不留死角.特别是对资产管理业务,应通过不断完善管理流程设计,明确业务管理者的责任,有效提高管理效果.此外,业务流程设计有利于明确责任主体,便于责任追究,能充分发挥工作人员的积极性.
（三）加强风险制度管理,提高企业抗风险能力.风险管理就是要通过挖掘风险点,来查找业务漏洞,并据此制定相应的会计管理措施,提高企业抗风险能力.企业可通过查找不同岗位的风险控制点,依重要性原则进行排序,明确各个岗位风险控制数量.对于风险较大的业务,通过修改岗位设置,明确责任人员,进而提高业务监督力度.此外,风险制度管理能让管理者全面了解企业风险信息.管理者可针对管理业务发展需要,及时调整制度设计,达到有效提升管理效能的目的.
（四）加强内部审计管理,预防制度缺陷.内部审计就是要通过审计方法,对企业内部业务进行监督,进而达到规范业务发展的目的.在实际工作中,内部审计人员可采取独立审计等方式,对内部会计控制制度进行审核,查找制度缺陷,并据此提出修改性意见,规范业务管理.由于审计部门是一个独立部门,独立行使审计权利,更有利于发现制度问题,有利于解决制度缺陷,进而达到完善内部会计控制制度的目的.
（五）完善外部监督体系,纯洁治理环境.外部监督环境是制约企业行为的重要影响因素.政府部门可通过修改规章制度,来明确违法主体,明确经济责任.对于不法行为,需追究企业和个人责任.政府的这种行为,对企业是一种威慑,将直接作用于企业制度修订过程,达到纯洁治理环境的目的.企业可以通过执行国家各项管理规定,不断完善内部会计控制制度建设内容,提高管理效能.
主要参考文献：
[1]房青.关于完善我国企业会计内部控制制度若干探讨[J].经济研究导刊,2008.12.
[2]宋宝连.浅谈我国企业内部控制制度存在的问题及应对措施[J].特区经济,2012.10.
[3]何晓民.关于完善我国企业内部控制制度的探讨[J].企业经济,2007.11.