企业内部会计控制制度建立与完善的

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摘 要:文章论述了建立企业内部会计控制制度的必要性,分析了企业内部会计控制制度目前存在的弊端及原因,针对存在的问题提出了完善企业内部会计控制制度的建议措施.

关 键 词 :企业内部会计控制制度 必要性 问题 原因 建议

中图分类号:F275.2 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2011)12-165-02

随着我国加入WTO后,内部会计控制对企业而言变得越来越重要,企业要生存、发展已离不开内部会计控制.内部会计控制已成为企业很重要的工作.当前,企业会计信息失真现象严重,其结果使得企业的经营决策失去了科学的依据,更滋生了腐败和犯罪活动;使得国家政策的制定失去了良好的市场信号,造成了很大的资源浪费.究其原因,其中很重要的一个方面是我国企业内部会计控制尚不健全、不完善.有鉴于此,本文从内部会计控制制度的目标和作用出发,说明建立和完善内部控制的必要性,并针对目前内部会计控制存在的问题与危害,提出了建立与完善企业内部会计控制的一些具体措施.

一、建立企业内部会计控制制度的必要性

内部会计控制制度是一项行之有效的内部管理制度,是内部控制制度的重要组成部分,对维护会计工作秩序和提高管理水平都具有重要作用.

1.什么是企业内部会计控制制度.内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制.包括内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、财务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务分析制度等.例如,由无权经管和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表,就是一种内部会计控制,通过这种控制,可提高交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性.

2.企业内部会计控制制度的作用.当前一些单位由于管理松弛,导致内部会计控制工作削弱,账目混乱、财产不实、数据失真、会计资料严重散失,费用支出失控、潜在亏损增加,违法违纪现象时常发生,如携巨款外逃,挪用公款、炒股,利用改组、改制的机会中饱私囊,还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务过程中损公肥私,捞取巨额回扣等等,给单位和国家带来了巨大损失.内部会计控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制,处于企业中枢神经系统的重要位置,因此,其健全与否,关系到一个单位的经营成败.具体讲,企业内部会计控制的作用主要有以下几方面:一是保证会计信息真实、完整.健全的内部会计控制,要求规范会计行为,保证会计信息采集、记录、汇总的过程能真实反映生产经营活动的实际情况,发现问题及时纠正,从而确保会计信息的真实性和完整性.二是保护单位资产的安全、完整,防止资产流失.完善的内部会计控制制度要求对资产的接触、处理均按授权要求进行,它能科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节,从而有效地纠正各种浪费现象,减少损失,确保财产物资的安全、完整.三是有效防范经营风险,提高经营治理效率,实现治理层的经营目标.有些企业在生产经营活动中,风险意识薄弱,不能对各类风险进行有效的预防和控制,从而不能很好地实现生产发展的目标,甚至于遭受巨大损失.内部会计控制作为企业治理的中枢环节,是防范经营风险的最行之有效的一种手段.它通过对企业风险的有效评估,不断加强对企业经营薄弱环节的控制,把企业的各种风险消灭在萌芽之中,是企业风险防范的一种最佳方法.健全有效的内部会计控制,能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合,充分发挥整体的作用,以顺利达到企业的经营目标.同时,由于严密的监督和考核,能真实地反映工作实绩,再配合合理的奖励制度,便能激发员工的工作热情及潜能,从而促进整个企业经营效率的提高.

二、当前内部会计控制制度存在的弊端

1.领导层对内部控制重视不足,观念落后.我国企业的内部会计控制制度是在计划经济体制下建立和发展起来的,许多企业对内部控制的认识还停留在内部牵制阶段,还有许多人认为内部会计控制就是内部监督,就是“印在纸上、挂在墙上”的手册、文件和制度,遇到具体问题多强调灵活性,大事小事厂长经理说了算,无视会计法律法规的存在,有章不循、执法不严,造成内部会计控制严重失效.使内部会计控制制度流于形式,失去了应有的刚性和严肃性.

2.信息系统失真,信息不流畅.在我国部分企业中存在这样的现象:企业的信息不论从纵向还是横向流通都十分不畅,许多有关企业的信息被管理当局控制,而企业的员工对此一无所知.还有企业内部各个部门各自为政,部门与部门的信息沟通缺失,员工对企业信息了解微乎其微,往往局限于自身所处的部门.一个良好的信息与沟通系统应能确保组织中每个人都能清楚地知道其所承担的特定职务和应该承担的责任,以及自己在企业中所扮演的角色.而目前我国部分企业的员工对此并不清楚,一切以企业管理当局要求为准,管理当局要求做什么就做什么,不问其行为是否合理合法.会计核算不实而造成的信息失真现象也较为严重.如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实;会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持;人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润;资产不清、债务不实等.

3.制度不完善,执行不得力,控制环境薄弱.一是内部监督缺乏.企业内部会计控制是一个过程,这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的.要确保内部会计控制制度切实执行、执行的效果良好、内部会计控制能够随时适应新情况等,内部会计控制必须被监督,同时单位负责人必须带头执行.目前,我国有些企业虽然有内部会计控制,但只是形式,没有人认真地去考核检查执行的效果,无论制度多么先进、多么完备,在没有有效控制、考核的情况下,都很难发挥出它应有的作用.而且,整个内部会计控制的过程必须施以恰当的监督,并通过监督活动在必要时对其加以修正.由于管理体制和管理方式的问题,我国企业内部会计控制的监督很薄弱,管理控制的方法不够先进,内部审计机构没有起到应有的作用.二是内部控制虚设,组织机构设置不合理、不完善.公司虽然设立了董事会、监事会,聘任了总经理班子,但是,在实际工作中,董事会的监控作用严重弱化,经常只有一个“虚职”,且缺少必要的常设机构.股份有限公司应有的一些机构没有设置,或者没有起到应有的作用.股份有限公司仅仅具有现代企业的外壳,但没有从根本上形成真正的法人治理结构,没有明确界定董事会、审计委员会和管理者的权限和责任.进行了股份制改造以后的国有企业,公司总经理往往兼任董事会董事或董事长,权力不能受到有效的监督.三是企业制度不健全.(1)企业缺乏相应的激励与约束机制.(2)人事政策和实务不完善.(3)企业制度不全面,没有针对企业经营的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度,顾此失彼现象严重.四是人员素质较低、诚信度不足.有些企业对财会人员的业务素质提高不够重视,致使财务人员发生操作性、原理性错误的概率大增,如乱用会计科目、随意改变账户对应关系、会计确认及计量工作混乱等.尤其是近几年会计制度中增加的新内容较多,给会计核算增加了不少难度,这在一定程度上影响了会计信息的质量.会计人员诚信不足并非其心甘情愿,而往往是由于利益驱使或其身份地位和权力的限制,依赖于单位负责人而不得不违心地制造、提供虚假的会计信息.五是企业财务管理系统电算化已经普及,但还存在漏洞.企业财务管理系统电算化已经普及,但由于计算机核算软件缺乏牵制性致使计算机信息失控,破坏情况严重,并且存在责任不明、相互推诿的情形,会计信息失真,使企业经济决策失去了科学的依据.


三、建立和完善内部会计控制制度的建议

就我国目前企业管理的现状看,建立和完善内部会计控制中要求所有企业一步到位地达到一个理想的框架是不可能的,应该有步骤,分重点地构建内控体系.其中政府的宏观推动作用是必不可少的,政府的有关部门应颁布企业内部会计控制框架的基本要求和一般标准,并就货币资金管理、采购与销售等企业基本业务的内部控制做出统一规定,作为企业内部会计控制措施的依据,根据自己的经营规模、特点和会计工作的实际,建立内部控制框架,建立健全和强化自身合理的会计政策和内部控制制度.

1.建立和评价内部控制制度,应符合以下基本原则.一是合法性原则.企业必须以国家的法律法规为准绳,在国家的规章制度范围内,制定本企业切实可行的内部会计控制制度.二是针对性原则.内部会计控制制度的建立要根据企业的实际情况,针对企业财务会计工作中的薄弱环节,针对企业容易出错的环节,制定企业切实可行、有效的内部会计控制制度.三是一贯性原则.企业的内部会计控制制度必须具有连贯性和一致性,不能朝令夕改,随时变动,否则就无法贯彻执行.

另外,要起到既防错纠弊,又促进经营管理效果的作用;要起到事前预防和在事中或事后及时发现漏洞的作用;要根据情况的变化和出现的问题对相应的内部会计控制制度做出及时修正或建立新的内部会计控制制度.

2.加强内部会计控制制度应规范的主要内容.一是明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法;二是明确资产记录与保管的分工;三是明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求;四是明确规定建立财产清查盘点制度.

3.明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法.一是计算机代替手工填制记账凭证是相当容易的,并且比手工制作的凭证更规范、效率更高.二是电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作的水平.三是对会计电算化进行内部控制,主要是对存取权限进行控制.

四、保证企业内部会计控制制度实施的措施

明确了内部控制建设中的主要内容,还应努力保证其实施,使其更加完善.

1.企业必须重视对内部会计控制制度管理会计人员的选用.内部会计控制制度设计得再完善,若没有称职的人员来执行,也不能发挥作用.企业的用人政策直接影响着企业单位能否吸收有较高能力的人员来执行内部会计控制制度.要杜绝账户设置不合理、记录不真实的情况,充当会计控制制度的职能作用,则必须重视对内部会计控制制度管理人员的选用和培训,提高财会人员的素质,定期进行考评,奖优罚劣.

2.企业必须发挥内部审计机构的作用.内部审计机构是强化内部会计控制制度的一项基本措施,内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目,还包括稽查、评价内部会计控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率,并向企业最高管理部门提出报告,从而保证企业的内部会计控制制度更加完善严密.

3.还应发挥国家审计机关、部门审计机关的权威性和监督作用.利用国家审计机关、审计事务所定期不定期的对企业内部控制制度进行评价,以杜绝企业管理部门负责人滥用职权造成的内部控制制度形同虚设的情况.同时,应在上市公司及其他大型股份制企业设立审计委员会,增强内部审计的权威性和独立性;拓宽内部审计的领域,在做好财务审计工作的同时,广泛开展管理审计和效益审计.

加强和完善企业内部会计控制制度,是进一步贯彻《会计法》的要求,对于改善我国企业的内部控制现状,规范会计行为,提高会计信息质量、保证投资者的合法权益、保护资本市场的有效运行有着非常重要的意义.内部会计控制的完善不是一朝一夕的,只有企业提高对内部会计控制的意识,提高对内部会计控制的重视,建立和完善企业的内部会计控制,内部会计控制才能真正在企业经营管理中发挥起应有的作用,促进企业的发展,从而改变当前企业由于内部会计控制缺失或失效造成的大量、会计信息失真、财务舞弊的现象,维护正常的社会经济秩序.

(作者单位:太原市排水管理处 山西太原 030000)

(责编:李雪)

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