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【摘 要 】随着计算机技术的普及,企业已逐步实现了财务和业务的一体化,企业需要利用完善的内部控制制度对企业业务活动进行自我监督和自我调节,从而规避经营风险.信息技术对会计信息系统内部控制的各方面都产生了深远的影响,信息环境下的内部控制体系已变成企业当前急待解决的问题.在信息环境下下,加强企业内部控制制度建设,应制定严格的操作规程,确保会计信息的真实性和可靠性.
【关 键 词 】内部控制 会计信息化 企业
一、内部控制的相关概念
内部控制是企业单位为保护其资产安全、保证信息的完整和正确、促进经营管理政策得以有效实施、提高经营效率、控制经营风险、防止舞弊行为发生进而制定的各项规章制度、组织措施、业务处理手续等控制措施的总称.内部控制包含了五要素,分别是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督.内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益.它是因加强经济管理的需要而产生的,是随着经济的发展而发展完善的.最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整,会计信息资料的正确可靠,侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制.随着商品经济的发展和生产规模的扩大,经济活动日趋复杂化,才逐步发展成近代的内部控制系统.
二、会计信息化与企业内部控制的关系
按照控制论理论,整个控制过程是一个信息流通的过程,控制是通过信息的传输、加工和处理来实现的,而在企业中,会计信息是最重要的信息,内部控制与会计信息系统联系紧密,二者相互影响、相互作用.会计信息系统本身也参与控制活动,良好的会计信息系统有助于各部门之间、员工之间的信息沟通,及时发现问题,对企业的各种风险进行适时控制,也有助于提高内部审计效率.会计信息化系统实行的是流程化的管理,由于实现信息共享,打破了原来职能部门的条块分割,使企业上下级之间可以更准确、全面地实现信息沟通.由于控制活动必须根据企业的业务流程情况和关键控制点进行设置,而会计信息化极大的影响了企业财务的处理流程及关键控制点,控制活动受到企业会计信息化的直接影响.
三、会计信息化对企业内部控制的影响
计算机技术和网络技术的引入,使系统变得相对复杂,增加了会计工作的内容.同时,也相应地增加了内部控制的内容.会计信息化对企业内部控制相关要素的影响.一是信息化对内部控制的积极影响.信息化在企业管理中掀起了一场无纸化革命,通过对经营、财务管理流程的变革,极大程度改善与增强了企业内部控制的效率、效果.首先表现在内控组织结构及控制方式的改变.再次,企业内部控制程序简化,从顺序化向并行化过渡.二是业务流程.在流程控制方面,会计信息化流程的管理、运行和控制,打破了原有职能部门的条块分割,实现了企业财务资源的统一管理和共享.因此,根据会计信息化的特点,对企业进行相应的流程控制是内部控制的核心.三是系统控制.在系统控制方面,将企业会计信息化与内部控制在系统控制中结合,这主要涉及到系统安全和系统运行两方面内容.四是管理控制.会计信息化将过去的企业内部控制中依据的法律法规等内容通过信息技术手段纳人流程控制和系统控制中得以实现,使得企业内部控制效率大大提高.五是风险评估.在企业会计信息化与内部控制相结合的过程中,对其进行风险评估.
四、会计信息化环境下的内部控制问题
会计信息化改变了内部控制的形式、重点、范围和防护等级等,但同时也暴露了内部控制的一些问题：
（一）对内控运行环境的了解不足,会计信息化环境下的内部控制数据失真. 会计信息的数据处理,经过多年的传统会计理财,已经形成一个固定的流程,而且部门之间的数据传递,容易发现遗漏和错记的问题. 但信息化系统数据的处理借助于计算机内部应用程序系统平台,因此在审核数据、维护计算机程序等方面,需要专业的人员负责,而这一点恰恰是很多企业会计信息化环境下的内部控制工作所欠缺的.
（二）会计信息系统无法判断经济业务发生的合理性、合法性和真实性.虽然现行的会计软件系统均具有一定的智能化程度,能够识别信息,帮助人们做出预测和决策,但是系统并不能完全取代人在经济活动中的作用.
（三）内部控制信息数据安全性下降.一是会计信息容易被伪造或者篡改,传统会计核算信息记录于纸张,篡改或者伪造的难度比较大. 而在会计信息化环境下,计算机将纸质档案部分会计信息记录在电脑上,作为电算化凭证核对的依据,信息被非法修改后不留下痕迹,或者恶意外泄.二是计算机病毒削弱了信息化数据的安全稳定性,当计算机被攻击之后,可能会出现网络信号中断等问题,致使数据缺失.三是身份识别和权限控制的问题,会计信息化系统的权限和身份识别相当于传统会计的签名和盖章, 具有一定权限级别的人,可以进入数据库的各个子系统,浏览全部的会计信息数据和信息,这样将给计算机犯罪留下漏洞. 四是信息的保存问题,会计信息存储的硬件环境是硬盘、软盘、光盘等,这些硬件在一定的环境下可能受损,将造成数据资料的丢失,而且将难以恢复,给系统信息带来极大的安全隐患.
（四）企业内部控制效能降低,企业内部系统控制变得相对复杂.一是管理控制方面.由于会计系统信息化后功能的集中,导致职责的集中,职责分离执行不力,无法避免执行人员的串通舞弊现象,加大了出现错误和舞弊的风险.二是系统控制方面.会计信息系统很难在不同制造商的会计系统和其他管理系统上实现完全的数据共享.三是内部监督方面.企业内部监督包括内部稽核、内部审计、授权审批控制、财产保全控制等多方面的内容,会计信息化的实现也要求内部监督更加全面和完善,但会计信息化下企业内部控制很少考虑审计工作的需要,加大了稽核与审计的难度.
五、信息化下企业加强内部会计控制的必要性分析
（一）会计处理系统发生很大变化.传统会计系统向会计信息系统的逐步转变,对企业的内部控制提出了新的要求.信息化环境下的会计系统中,各项业务处理方法和处理程序发生了很大的变化.由于电子商务、网上交易等的推行,每一项交易发生时,人们将原始信息输入计算机,由计算机自动记录,原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作绝大部分通过程序由计算机自动完成. （二）网络时展的必然趋势.互联网在财务会计中的运用,使得财务数据的收集、加工、处理都可以适时进行,不仅迅捷,而且可以双向交流财务信息,数据处理的及时性得到了极大的提高.在以知识尤其是高科技为基础的知识经济社会,财务报告中包含的人力资源、环境保护等信息的重要性得到迅速提升,但是网络下的会计信息系统很有可能遭受非法访问甚至或病毒的侵扰.这种攻击可能来自于系统外部,也可能来自系统内部,而且一旦发生将造成巨大损失.所以,加强信息化下会计系统内部控制就显得十分重要.
（三）企业安全及健康发展的需求.针对会计信息化系统的舞弊,对计算机硬件和信息载体不造成任何损害,具有很强的隐蔽性,因此带来的经济损失一般都比较大,影响企业正常的经营活动,甚至危及企业生存.加强内部控制,能有效提高企业的安全性能,使企业健康持续发展.
六、提高会计信息化环境下企业内部控制的实施建议
（一）建立健全信息系统内部控制制度 为了保证会计信息系统的正常运行,必须建立健全信息系统内部控制制度.内部控制是现代企业管理的一个重要组成部分,是企业管理者对企业相关业务进行组织、制约、考核和调节的重要手段.因而需要构建以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证,相互联系相互促进的内部控制框架.
（二）营造符合会计信息化特点的内控环境.重新营造与核算环境相适应的内控环境,一是对会计机构进行岗位调整.内部控制的关键在于不相容职务的分离,为了保证内部控制中的组织控制和管理控制发挥其应有的功能,恢复被弱化的岗位牵制作用,应当重新划分工作岗位.二是建立必要的日常管理规章日常操作规程.职责不同的操作人员是会计信息化系统的主体,也是会计信息安全、准确的重要保证.对操作人员管理的重点是通过操作规程进行恰当的权限控制.会计信息化系统的有关资料应及时存档,企业应建立起完善的档案制度,加强档案管理.定期对所有档案进行备份,并保管好这些备份.为防止档案被破坏,企业应制定出一旦档案被破坏的事件发生时的应急措施和恢复手段.企业使用的会计软件也应具有强制备份的功能和一旦系统崩溃等及时恢复到最近状态的功能.
（三）内控运行环境的设计.一是自主研发会计信息化系统软件之前,对一定时期内的业务发生量、业务处理流程、业务处理程序、等进行详细的评估和分析,对于系统的错误设置,管理层应委派会计、审计部门为研发技术人员提出合理的建议,提高系统设计的成功率.二是对于外购的财务软件 ,在使用之前对管理人员进行培训 ,以便熟悉软件的操作步骤,并在发生故障后能及时修复,确保软件功能的正常发挥.三是发挥软件商开发会计信息化系统的作用,结合会计信息化的实际需求,进行系统的升级和更新换代,并提高软件使用者的售后服务水平.
（四）建立恰当的职责分工制度 合理的人员岗位设置,对于会计数据的及时、准确、安全具有重要的作用,及时对上机操作、软件维护、硬件维修等事项进行登记,以明确责任.应设立会计岗位和系统管理岗位,会计岗位负责基本的核算及档案管理等工作；系统管理岗位负责会计信息系统的操作、管理、维护等工作.岗位的设置应遵循不相容职务分离的原则,使不同岗位之间相互监督、相互制约,以达到控制的目的.
（五）提高内部控制数据的准确率.一是提高数据录入的审批程序水平,以会计准则和会计制度为依据,在确保原始数据完整和真实的基础上,按照系统功能提示录入和改正,减少数据录入的错误.二是采取积极的措施预防信息系统面临的风险,确保信息数据的准确率,譬如在计算机工作期间,定期对软件和程序的应用情况进行监督检查.三是根据相关的程序,建立系统信息定期备份的制度和启动系统自动备份的制度,以便在发生事故后的有效追查. 系统信息备份后进行妥善保管,同时建立档案防止数据的篡改.
（六）提高内部控制信息的安全性.一是加大病毒的防范力度,防止胡乱拷贝系统信息而带来外来病毒,设置网络防火墙,肃清内控信息的工作环境. 在防火墙的基础上,使用数字签名和密钥的技术.二是建立完善的会计信息化系统操作的管理制度,提高录入数据的准确度,同时控制数据的来源,并加密和隐藏系统的最终数据,指定每个工作人员的操作权限,以防非法访问造成软硬件破坏.三是硬件方面的管理是针对自然灾害,要建立一套设备管理系统.四是加强会计人员教育,从思想上强化会计人员对会计信息化的认识和法制意识,会计信息化是为降低人工劳动强度和提高工作效率的,发现问题或漏洞应及时提出.
七、结语
综上所述,为了保证正常的经营管理活动,必须进行企业的内部控制,保证在风险环境中企业的财产安全,并促进企业经营活动的发展,如今会计进入了信息化的时代,给企业的内部控制乃至整个企业发展带来了空前的影响,我们要针对问题提出相应的解决措施, 对内部控制暴露的一些弊端进行分析,提高会计信息化环境下的内部控制水平.