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【摘 要】伴随着信息技术的发展和网络时代的到来,社会方方面面产生了变革,同时也给会计工作带来前所未有的机遇和挑战.本文首先分析了会计信息化对企业内部控制的影响,接着分析了在会计信息化环境下企业内部控制中存在的问题,最后提出了完善会计信息化环境下企业内部控制的对策,以确保企业资金财产安全,为决策者提供有用的信息,促进企业健康有序发展.
【关 键 词 】会计 信息化 企业内部 完善
信息技术迅速崛起的浪潮冲击着各行各业.会计信息化技术的应用,对企业管理产生很大影响,改变了企业经营管理战略、组织结构、作业管理流程及人力资源政策,同时,也对企业内部控制产生了深远的影响,并催生了企业内部控制机制的完善改革.
一、会计信息化对企业内部控制的影响
在信息化环境下,会计业务统一由计算机完成,这在一定程度上减少了数据的差错.但因为会计工具、会计信息载体等多方面也相应地由网络通信替代,因而建立在会计信息化基础上的内部会计控制具有不同于手工会计和会计信息化的特点和要求,主要表现在：
(一)内部控制的范围发生了变化
在手工会计系统中,传统的内部控制主要是针对交易处理.会计电算化后,企业会计信息系统已经成为一个宽阔开放的系统,会计信息处理处于一个开放的空间范围,涉及到交易关联方的各个方面.随着计算机技术的引入,给会计工作带来了发展,同时也增加了新的控制措施,如系统安全控制、系统权限控制、系统维护控制、数据和程序控制、修改程序的控制以及计算机病毒的防治措施等.
(二)内部控制的形式发生了变化
手工会计与信息化会计对会计信息的控制有很大的不同,会计信息化工作流程：
原始凭证→授权批准→财务审核→对合格凭证进行凭证输入（制单）→信息审核→计算机系统处理→账表输出.
从以上工作流程可以看出,实施会计信息化后,会计账务的集中化处理,除原始数据的收集、审核、编码、输入由会计人员操作外,经济业务的记录和加工、会计报表的生成和查询等工作都可以通过计算机完成,这种数据处理的集中性使手工条件下的一些控制措施,在计算机会计中没有存在的必要.其次,手工会计中的一些平衡检查在信息化会计中将移入计算机系统内部,通过计算机程序体现出来.比如,记账凭证的借、贷平衡校验；账户中期末余额、期初余额、本期发生额的检查；各核算业务模块间数据的核对等.
(三)内部控制的环境发生了变化
用计算机处理会计信息和财务数据时,企业会计核算的环境发生了很大的变化,信息化后财务部门的组成人员包括财务专业人员和计算机数据处理系统人员及计算机专家.会计业务处理方法和处理程序发生了改变,记账、报账等会计核算工作全部由会计信息系统自动完成.直接记录在电脑磁盘或光盘上的电子数据取代了手工会计环境下的纸质数据.会计信息化实现了信息储存的无纸化和系统操作的无形化,极大的改变了会计核算环境和内部控制环境（袁丽杰,2010）.
二、信息化环境下企业内部控制存在的问题
在我国,会计信息化已有三十余年的历史,进入21世纪以来,随着计算机技术的迅猛发展,信息化会计软件也由简单的数值计算发展到全面的数值核算,进而到具有人工智能的会计管理信息系统阶段（ERP）.据测算,到2013年我国信息化市场规模将达到近40亿元人民币,2007年-2013年的市场规模复合增长率接近20%,而这种信息化就包含了会计信息化.如此快速的信息化速度必然会对包括内部控制在内的企业管理造成一定的冲击,必须科学应对才能在享受信息化的益处的同时化解信息化带来的风险.
沈阳某公司选用了SAP软件,该软件是一种领先的ERP管理软件,主要功能包括生产计划和控制、销售与分销、物料管理、财务会计、管理会计、资产管理、系统技术基础等.SAP系统上线后部分工作,如出入库管理、收入上传、工资过账等工作均由相关责任部门来完成,凭证自动生成,实现了工作前移；待摊费用的摊销、折旧的计提等实现了系统自动处理,这些都在一定程度上减轻了财务人员的工作负担,使财务人员能从繁琐的会计核算中解放出来,有时间和精力参与到管理工作中来.SAP系统也发现了一些不甚完善之处,诸如信息交流、人员变动、测试系统等方面,主要表现在如下几个方面：
(一)会计数据方面的问题
一般而言,信息化系统都有必要的财务功能,每个操作员都设置有自己的口令和不同的工作权限,并且每个操作员都应保守自己的口令秘密.但是在实际中却存在以下情况：部分单位虽然设置有不同的财务分工却往往是一个操作员身兼数职,可以用不同的身份进入系统进行不同权限的操作,导致财务分工的控制名存实亡；未经授权的计算机专业人员可以利用计算机技术和网络技术浏览各种数据文件,造成会计机密数据被泄露；会计数据文件大量地保存在磁性材料中,它对外界环境的要求比较高,要防火、防水、防磁和防尘,对环境温度也有一定要求.如果不加强这些数据安全方面的控制,数据丢失和毁损的可能性就会大大增加,造成财务软件的程序控制失效.
(二)内部管理制度存在的问题
会计信息化环境下的内部控制制度由系统控制与管理控制共同构成,系统控制主要由软件集成,而管理控制由企业自己设定并加以管理.一些单位领导往往错误地认为,购买了会计软件,内部控制也由软件的生产方制定好了,企业只需简单设置并运用即可,所以没有建立内部管理制度,没有真正按制度执行.
1.内部控制的不确定性加大.内部控制的流程来看,在信息化条件下,首先,企业财务部门需要将财务信息转换为计算机所能识别的语言,这种人工输入面临的问题在于如何保证数据的准确性和真实性,由于人工容易出现失误,以及输入过程中难以进行全程实时监控等问题,从而使得数据输入可能存在较大的风险.其次,由于现代计算机安全技术特别是网络安全技术还无法确保企业信息系统百分之百的安全,并且在这种互联网状态下各种人为的失误很容易将会计信息泄露且不容易被察觉,但企业所有的财务信息都保存在这种信息系统中,这就使得内部控制制度必须非常完善才能有效的防范这种风险,而目前还尚未完全达到这种状态.再次,在信息化条件下,通过明确不同权限的方式来掌握和更改会计信息,但一方面这种口令可能被泄露,另一方面上级可以对下级的财务信息进行更改且不会留下痕迹也使得责任难以划分,这就使得整个内部控制的风险较大. 2.内部控制可能存在缺位问题.首先,在信息化条件下,内部控制可能更多的是对财务软件或者信息系统中的有关账务进行核查,在此情况下,部分财会人员可能疏于对原始凭证中账务发生事实的了解,从而使得内部控制出现漏洞.其次,在信息化条件下,一般认为计算机信息系统不会出现错误,这就使得财会人员过于相信“机器”的力量,从而对部分数据疏于复核,或者没有与现实中的账务进行核对,但信息系统内部通过各种逻辑关系联系在一起,一旦某一子条目没有选入或者查询条件出现差错等都有可能导致问题,这也可能使得内部控制出现缺位.
三、信息化环境下完善企业内部控制的对策
会计信息化系统的内部控制是企业经营管理的重要环节,提高会计信息化下企业内部控制的科学管理水平是建立现代企业制度的内在要求,会计信息化环境下完善企业内部控制的措施主要表现在：
(一)加强会计信息化系统研发的监控
会计信息化系统的研发,既涉及诸多学科,也涉及各方面的利益及管理上的问题.因而,省级以上的财政部门在组织商品化会计信息软件的评审时,在强调其提供各种需要的信息功能的同时,应强调其在内部会计控制方面要符合要求,制定会计信息标准.今后的相关政策法规、技术标准要适应会计信息化发展的需要,应重视对软件内部会计控制的检查,在明确软件公司责任的条件下,强化用户在数据输入、处理、输出、传输和安全保护等方面的责任.
(二)完善企业内部控制环境
1.完善审计准则.我国制定的《独立审计具体准则第20号―计算机信息系统环境下的审计》虽然明确了信息系统审计的一般规则、审计计划、内部控制研究、评价与风险评估及审计程序,但并未从根本上达到发现和预防信息系统舞弊的目的.该准则基本属于一项原则性的准则,在具体操作方面的规范和指导远远不够.相关部门应加快准则和实务指南的制定,以满足实践的需要.
2.建立激励约束机制.如果奖罚政策制定得过高,可能导致奖多罚少,影响员工积极性；如果奖罚政策制定的过低,可能会致使员工忽略内部控制建设.不仅要制定出科学合理的奖罚政策,而且奖罚政策的标准也要不断改进,以达到激励和约束的目的,完善内部控制制度.