设计单位企业纳税管理问题

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【摘 要 】随着我国设计单位和企业的体制改革不断推进,国家事业单位的转制改革不断深入,以及我国对于现代服务业和高新技术产业的政策扶持不断加大,作为设计单位纳税管理问题也越来越体现其重要作用.本文以企业纳税为视角,简述我国设计单位的经营范围和国家对于设计单位的具体税收政策,并从增值税纳税、企业所得税和税收三个方面论述设计单位在企业纳税管理方面的现状和问题,最后提出企业的税收筹划策略和政府的政策建议.

【关 键 词 】设计单位 企业纳税管理问题 “营改增”

一、设计单位及其相关税收政策概述

设计单位企业所包含的范围较广,本文讨论的重点为从事建设工程勘察并进行建设工程设计工作的单位企业.建设工程勘察主要是指根据建设的要求,查明、分析和评价建设的场地的地质地理的环境特征和岩石结构条件,最终分析编制出工程的勘察文件.在这基础上的建设工程设计是指根据建设工程的要求,对建设工程所需的资金、技术、资源、环境等进行全面系统综合的分析、论证,最终编制出设计文件的活动.设计单位在近年来从以往的国家事业单位转型为自主盈亏、盈亏自负的企业,并且参与到了激烈的市场竞争当中,随着外部环境的改变其自身的内部制度也要进行相应的调整以应对市场带来的问题.同时,其财务的计划和管理以及纳税管理也发生着改变.

同时,设计单位也遇到了许多机遇.2007年3月16日通过的《中华人民共和国企业所得税法》中规定,对国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%征收企业所得税,这对以技术与设计为主要获利方式的设计单位来说是有利的外部条件.同时,在需要抓住机遇的同时,设计单位也面临着挑战,自2011年11月17日,我国计划进行营业税改增值税的试点改革,并于2013年推向全国,其中对6个现代服务业进行了营业税改增值税的改革.适用税率分别为研发和技术,信息技术,文化创意,物流辅助,鉴证咨询6%,有形动产租赁服务17%.设计公司的经营范围主要是工程的前期咨询（可行性研究,项目评估,招投标代理）,工程勘察,工程设计,工程总承包,工程监理,工程造价审计等；分别属于研发和技术服务,文化创意服务,监证咨询服务,纳入本次营业税改征增值税试点范围.这对于相关设计单位的纳税管理来说是一个较大的变化和挑战.这些税收政策的调整对设计单位的纳税管理提出了新的课题,同时也是不断完善我国税制,促进设计单位企业健康有序发展的助推器.

二、设计单位纳税管理的问题和现状

(一)“营改增”背景下的增值税纳税管理问题

增值税和以往的营业税相比,在计税方式、会计核算以及税负方面都存在着巨大的差别,所以在“营改增”背景下做好增值税的会计核算,规避税收风险并且以合理的方式降低税负都是极其重要的.

首先,“营改增”之后设计企业普遍面临着税负较高的问题.在本次“营改增”试点中,设计单位由营业税纳税人转变为增值税纳税人,应税服务年销售额500万元（含500万）以上为一般纳税人,按照当期应税服务销售额（不含税）和6%的增值税率计算增值税销项税额,在扣除当期购买的应税产品和服务的进项税额后,净额为应向税务机关申报和缴纳的当期增值税应纳税额.应税服务年销售额500万元以下的为小规模纳税人,按照当期应税服务销售额（不含税）和3%的征收率计算交纳增值税,不得抵扣进项税额.设计单位的业务属于现代服务业,一般纳税人的增值税税率为6%,折算为与原营业税可比口径的税率为5.66%.这与之前的5%的营业税税率是相对较高的.而对于小规模纳税人来说,之前作为营业税的服务业税率5%,“营改增”后,企业如果被就认定为小规模纳税人,则按不含增值税销售额3%的征收率计征增值税,流转税税率下降幅度超过40%.

其次,因为设计单位的业务范围很广,根据不同的业务分属不同的税目,所以对会计核算和纳税管理产生影响.例如勘察设计单位一般包括岩土工程勘察、地质灾害评估、测绘服务、设计服务、地基处理、工程监理等.根据“营改增”相关文件,勘察设计单位的岩土工程勘察、地质灾害评估、设计服务属于研发和技术服务,测绘服务属于鉴证服务,这些业务根据“营改增”中的现代服务业要求征收增值税.但地基处理、工程施工、工程监理未纳入本次试点,仍按营业税相关法律法规管理.所以不同的经营业务属于不同的税种适用不同的税率,这边要求企业要对设计单位的经营业务进行合理科学的分类,并且提前掌握政策要点,依法纳税,有必要时与主管税务机关进行沟通.

(二)企业所得税高新技术企业税收优惠下的纳税管理问题

2008年起,我国对高新技术企业进行15%的企业所得税优惠.在实际操作中,我国对高新技术企业制定了认定管理办法,其中主要包括在中国境内注册的企业,通过其自主研发、受让.受赠,并购或独占的方式对其主要产品的核心技术拥有自主知识产权；拥有专业技术人员站到企业职工总数的一定比例等.设计单位由于自身和客观因素对企业所得税的纳税管理出现了一些问题.

首先,设计单位对这些优惠政策的认识不足.设计单位对高新技术企业所得税优惠重视不够,对高新技术企业认定的程序和实施办法没有深入学习,一部分设计单位认为其程序繁琐操作起来困难就避开难点不予学习,还有一部分是之前享受了国家政府补助补贴或者财政的专项拨款,依赖于直接优惠,忽视税收优惠政策的好处,这都导致了设计单位对这项工作开展不够,企业没有享受优惠政策的积极主动性.

其次,设计单位缺乏被认可的自主知识产权.在我国《高新技术企业认定管理办法》中对核心自主知识产权进行了具体规定,并提出了较高要求.和企业的销售产品不同,设计单位的自主知识产权的界定有一定的难度和特殊性,虽然长期以来设计单位对我国自主创新产业和推动我国科技进步方面做出了巨大贡献,但是因为设计单位对保护自主知识产权的意识淡薄,无法界定其自主知识产权,所以无法享受高新技术产业的税收优惠.

最后,设计单位的研发费用核算混乱.因我国对高新技术企业的认定中,需要提供近年来对于研发费用的具体审计认定,来最终决定研发费用在经营收入的比例,决定是否认定为高新技术产业.但是我国设计单位因多方面原因,有些没有没有设立专门的研发费用支出或费按照研发项目进行分项核算,或者会计部门与研发部门缺乏足够的沟通,造成归集不清的问题

(三)管理的问题

在“营改增”的背景下,能否获得有效进行进项税额抵扣并且进行正确入账是纳税管理的重要环节.而在设计单位的工作中,因进项来自小规模企业和处理不规范的一般纳税人企业,导致了不能有效取得,进项税额无法充分抵扣.或在获取后,因财务工作和纳税工作的不规范等原因,导致没有有效入账,导致了财务工作和纳税管理工作的缺位和错误.

三、设计单位纳税管理的建议

(一)增值税和营业税收管理建议

在“营改增”背景下,设计单位应对国家政策进行深入学习,组织相关财务、预算、税收方面的工作人员进行培训,了解政策变化后的工作变化,并且与当地的税务管理部门进行有效沟通,进行科学合理的纳税.同时,设计单位应对本单位的财务入账进行科学有效的归类,纳税时根据不同的经营范围缴纳相应的税收,不应因账目归集问题导致多纳税或者逃税行为.

(二)企业所得税的纳税管理建议

设计单位在单位自身不断实现自主创新能力提高,自主知识产权意识不断加强的同时,应深入学习国家关于企业所得税对高新技术企业的税收优惠政策,将国家的税收政策与税收环节相结合,运用好有效的税务筹划的政策.同时,应将税收政策与相关的会计处理相结合,合理计划、计量和记录设计的研发费用支出,在设计单位内部可以设置专门的研发部门,对企业的研发生产、研发费用支出管理进行具体有效的管理.

(三)企业管理问题建议

设计单位企业应该树立正确的抵扣意识,在进行项目设计前就要考虑到能否有效取得,取得后能否有效抵扣的问题.同时,在购进商品是要考虑购买商的企业性质,在合同业务分包时,更多的选择一般纳税人,从而能够提供有效的增值税进项进行抵扣,减少设计单位税负.同时要加强对管理人员的监督,坚决杜绝编制,错误入账等问题的出现,保证实际税务缴纳环节的合理有序进行.