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中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)10-000-01
摘 要 企业合并关乎企业本身,对于我国税收体制完善也产生深远影响.本文就企业合并中的会计处理和税收处理问题展开讨论,并针对企业合并税收政策提出几点建议.
关 键 词 企业合并 会计处理 税收处理
企业合并是指两个或以上企业通过产权交易组成新企业.众所周知,企业合并分为：同一控制下和非同一控制下企业合并.本文就企业合并中会计和税收处理问题以及合并中的改进措施探讨.
一、企业合并中的会计处理问题
企业合并中会计处理起着重要作用,不同的企业合并具有对应的会计处理方法.下面分别就同一控制下和非同一控制下的企业合并叙述其会计处理.
1.同一控制下的企业合并会计处理
同一控制下的企业合并涉及合并方,被合并方以及被合并方股东[2].合并方要承担被合并方的债务,并根据其资产价值支付相应的,以合并日应享有被合并方所有者权益份额作为初始投资成本形成长期股权；一般情况下被合并方要对股东更换做出相应处理,即根据可鉴定资产、负债价值来调整其账面价值；被合并方股东应对长期股权投资进行结算,清算账面价值,将出售所得与长期股权投资账面价值的差值计入投资收益.
2.非同一控制下的企业合并会计处理
非同一控制下企业合并涉及到合并方,被合并方以及被合并方股东.合并方要把被合并企业的资产价值作为长期股权投资的初始成本.合并成本包括：（1）购买方付出的或非资产的公允价值.（2）发行或所承担债务的公允价值.（3）合并日前发行的权益性证券的公允价值.合并中发生的相关直接费用的会计处理与同一控制下的企业合并相同,计入管理费用.被合并方的会计处理与同一控制下的合并基本相同,即对股东的更换以及其账面价值做出处理.被合并方股东同样要处理长期股权投资,将出售所得与长期股权投资的账面价值的差值计入投资收益.
二、企业合并中的税收处理
我国企业合并的税法实施滞后于企业并购活动,因此及时出台有效的税收政策对企业发展具有促进作用,在一定程度上规范了市场秩序.我国2000年颁布的《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号）中定义了应税合并和免税合并两种处理方案,下面就如下问题进行分析.
1.应税合并
应税合并是指被合并企业要按公允价值转让、处理长期股权及资产的所得收益,依法纳税.合并企业的资产也应包括被合并企业以前年度亏损资产,计税时应对资产价值进行评估,确定成本.有关合并方与被合并方的税收处理方法为：
（1）合并方税收处理.销售计缴所得税应该包括合并企业支付合并款中的非资产,此外,没有其他所得税缴纳义务.同时合并方若接受被合并方的资产,必须先进行评估,然后进行计税处理.
（2）被合并方税收处理.被合并方税收包括为合并所支付的以及非资产减去被合并方基准日净资产的计税成本和转让所得的计税.如果被合并方在合并日前存在债务,可将该企业资产转让、拍卖,所得先偿还债务,剩余资金应缴纳企业所得税；若转让拍卖所得不足以弥补债务,不得计入到合并企业成本中.
2.免税合并
免税合并属于换股合并,即当非股权支付额不高于股权票面价值的20%时,可免税合并.有关合并方和被合并方的税收处理方法如下:
(1)合并方的税收处理
合并方除对少数非非股权计算缴纳所得税外,不需另外缴税.某种情况下会造成有关资产、债务的入账价值与税收标准产生差异.另外在合并过程中,会计处理方法的不同会影响到计税的复杂程度与处理难度,但对双方最终所缴纳的所得税额不会产生太大影响.因此在合并过程中,要以税收处理方法的选择为主,会计处理与税收处理相辅的处理方法,这样才能有效进行企业合并.
（2）被合并方的税收处理
被合并方之前的纳税事项由合并后的企业承担,如出现亏损且未超出法定弥补期限,可由合并方企业在合并后继续进行弥补.
3.有关增值税问题
企业合并的实质是被合并企业整体资产的产权转让给合并方,但当被合并方资产转移到合并方或合并后企业时,不征收增值税.在资产和产权转让时一定要开具增值税,合并企业在收到资产和产权时,要验证增值税的真伪,且核对税务登记,则可由合并后的企业进行税务抵扣.
4.有关所得税问题
如合并企业因合并而转移的资产不视同销售,而免于计算转让资产所得,则该部分资产的计税成本须以合并前账面价值为准；反之,如对被合并企业转移的资产视作销售处理,则并入该部分资产的计税成本可由其公允价值确定.如合并企业以支付方式收购被合并企业,或合并企业支付的占据一定比例,且被合并企业不需要经过法律清算程序而解散,应视为应税合并重组.
三、对企业合并税收的几点建议
1.建立完善的所得税征收机制
目前我国税收体制还不完善,因此要加强税收体制改革,做到“宽税基、低税率、严征管”,严查偷税漏税,根据市场情况降低部分税率,鼓励企业自觉缴税,建立企业自觉缴税与信誉评价响应机制.对于企业合并的相关所得税征收法规,要实地调查取证,完善企业合并税收机制.
2.明确界定亏损弥补范围
目前我国没有将投资亏损与经营亏损区分开来,从而导致部分企业合并过程中,虚报资产、股份,并购非经营性企业,以达到偷税漏税的目的.因此对于亏损弥补的界定必须提上日程,出台相关法规明确界定亏损弥补范围.
3.加快税收优惠政策改革步伐
税收工作的关键在于简单计算,征税效率.而优惠政策的改革有利于征税效率的提高.为了避免企业合并过程中的漏税行为,必须加快税收优惠政策的改革步伐.对于某些扶持行业,应该加强其优惠税收力度,以明确国家的宏观调控目标,为该行业企业合并创造出积极地税收环境.另外,税收优惠政策改革的实施,还有利于企业市场化的进程,推动市场经济健康稳定发展.