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摘 要 ：企业合并实务中,同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并实际采用的分别是权益结合法和购买法.通过比较分析两种会计处理方法的原理和区别,以及对当期和以后期间损益的影响,对理解两种会计处理方法有重要意义.
关 键 词 ：企业合并；原理；同一控制；非同一控制；权益结合法；购买法；比较分析
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-01
一、企业合并的会计概念
2006年2月26日,财务部发布了《企业会计准则第20号-企业并》,将企业合并定义为,将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项.准则中根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同多方最终控制,分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并.虽然其中并未直接提及“权益结合法”和“购买法”的概念,但是实际上根据其合并的计价基础和以及会计处理程序来看,允许采用的主要是权益结合法和购买法相结合并存的做法.
二、购买法的原理和理论支持
购买法,亦称购受法（Purchase Method）,与普通商品的购买同理,被购买方让出权力,购买方支付、非货币性资产或股权等,与普通商品的购买同理,主要表现为权力的让渡和控制权的转让.
赞成购买法的理论依据：（1）在绝大多数企业合并业务中,总可发现有一个主并企业取得了对其他企业的控制权.（2）企业合并是讨价还价的公平交易结果,这一交易以各种资产和负债的公允价值而不是账面价值为基础,因而按公允价值是合理的.（3）以、其他资产或负债等代价形式所实施的企业合并,总是按购买法处理的,将企业合并改为发行股票,仅仅是改变了代价的形式,不应当改变会计处理方法.（4）购买法能反映企业合并的经济实质,它坚持了处理取得资产的传统会计原则.（5）从购买法的角度,权益结合法缺乏合理的概念基础,因而无法制定统一的应用标准.（6）按权益结合法处理合并业务,企业管理当局通过年末合并其他区盈利企业,以及尽早出售并入的资产等方式增加利润.
三、购买法的原理和理论支持
权益结合法（Pooling of interests）的基本假设是,所有参与合并公司的所有者权益结合在一起,在新的会计主体中继续保持相对不变.股权联合的实质在于不发生企业购买交易,并且继续分担和分享企业合并之前就存在的风险和利益.
支持权益结合法的理论依据是：（1）权益结合法符合企业合并的概念.（2）权益结合法符合原始成本会计原则和持续经营概念.（3）权益结合法会计处理简单,易于操作；而购买法在客观地确认发出股份、所接受的资产和承担地债务的公允价值时存在困难.（4）购买法下,合并后的企业一部分按公允价值计价,这种计价的不一致性导致相同资产（负债）的计价不同.
四、两种方法会计处理的比较分析
五、两种会计处理方法对损益的影响
权益结合法和购买法由于其会计处理时在并入净资产的计价是账面价值还是公允价值,是否确认商誉等方面存在的差异,导致对损益也产生影响.
对合并当年的影响.首先,合并当年按权益结合法处理所得的利润数总是大于购买法.其次,公允价值大于账面价值时权益结合法下可通过财产变现增加利润.第三,在权益结合法下,所有与合并相关的成本都计入合并当年的费用；在购买法下,只有间接费用才计入当期的期间费用,直接费用或者冲减资本公积,或者增加合并成本.
对合并后年度的影响.第一,在合并以后年度,按照权益结合法所得的成本、费用要比按购买法小,利润要大,差额为公允价值和账面价值的差异以及商誉的摊销额.第二,在权益结合法下,利润较高,所有者权益较低,净资产回报率较高；在购买法下,利润较低,所有者权益较高,净资产回报率较低.如果出现负的商誉,或公允价值低于账面价值,则结果正相反.
六、总结
综上分析可以看出,由于两种方法的会计处理差异,导致在实务中企业无一例外显示出对权益结合法的偏好.因此,我们要认真分析两种合并会计处理方法的差异,结合国内的经济环境、各行业状况加以分析和理解,既要避免权益结合法的滥用,也要肯定其存在的现实意义和科学性.