无形资产计量中存在的问题

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【摘 要】无形资产是企业核心竞争力之源,并决定着企业的价值和可持续发展能力.然而,我国传统的会计模式主要围绕着有形资产进行核算,无形资产的地位明显不足,因此对无形资产准则的研究和探讨显得尤为重要.本文主要研究无形资产在计量中存在的问题及对策.

【关 键 词 】无形资产；计量；确认；对策

一、无形资产计量中存在的问题

1.无形资产确认项目内容狭窄

关于无形资产的确认条件,我国会计准则与国际会计准则基本一致,均要求同时满足下列条件：（1）符合无形资产定义；（2）与该资产相关的经济利益很可能流入企业；（3）该资产的成本能够可靠地计量.按照新会计准则的规定,自创商誉因具有不可辨认性和不能可靠地计量的特征,而不被确认为会计上的无形资产.

例如自创商誉.由于商誉是由各种因素相互影响、相互作用而产生的结果,没有哪一笔支出能够确定是为创造商誉而支出,同样也难以确定哪一笔支出创造了多少商誉以及这些支出的受益期为多长.因而,在会计实务中,只对企业外购商誉即并购商誉加以确认入账,而对自创商誉不予确认入账.当一个企业购入另一个企业时,其购入成本超过被购企业净资产的部分就是商誉的价值.事实上商誉并非是并购时才产生,自创商誉是一种客观的存在,是企业自创的知识产权,是该企业独有的可能在未来带来经济利益流入的资源.显然,对外购商誉计价入账而不确认自创商誉,有悖于一贯性原则.

除此之外,在现代经济环境下,还有很多新兴的无形资产因不符合可靠地计量的确认条件,而被排除在无形资产范围之外.如质量体系认证,自主品牌、企业文化、人力资源等.这会导致无形资产的账面价值和实际价值相差甚远,企业财务状况和盈利能力无法得到完整的反映.

2.研究阶段和开发阶段的支出比例可被随意调节

企业研发无形资产是否能够给企业带来经济效益是不确定的,无形资产的研发活动存在着风险,是否能够研发成功没人能够保证.因此我们将企业对无形资产的研发过程根据对无形资产未来经济利益流入企业的可能性大小的影响程度进行划分,即对未来经济利益的流入影响力度较低的研发阶段称之为研究阶段,对未来经济利益流入影响力度较高的阶段,成为开发阶段.研究阶段的支出应当计入当期损益,即费用化；而开发阶段的支出,如果能够满足技术可行性、具有使用或出售的意图、能够产生经济利益、支出能够可靠计量等几个条件时,可以资本化处理,确认无形资产.但是,在实际操作中,由于无形资产研发业务复杂、风险大,将很难明确划分研究和开发两个阶段.

因为研究和开发两阶段的划分存在着上述问题,企业利用这一点,把更多的支出纳入研究阶段,计入费用科目,“合理”地将其费用化,以此来“隐藏利润”；或者企业也可出具一系列证明文件“合法”的将研究阶段的支出确认为无形资产,从而调高当期利润,以达到操纵利润之目的.另外,在高新技术企业,研发活动十分重要,企业投入巨大资金作为研发费用的实际情况下,研究阶段的支出全部作为费用化是否合理,也是有待商榷的问题.

3.投资者投入的无形资产初始计量成本可能被高估

接受投资方以无形资产投入时的初始入账价值,由旧准则规定的按投资方账面价值入账改为新准则规定的可以按投资协议或合同约定的价值入账.新颁布的《公司法》也规定“对出资的非货币性财产应当评估作价,核实财产,不得高估或低估作价”.然而,会计实务中对无形资产公允价值的测算和确认非常困难,大多数无形资产通常不存在活跃市场,且部分无形资产具有独特性、隐蔽性、保密性因而难以预计其未来流量和测算其公允价值.

4.有关无形资产后续计量被滥用

无形资产的摊销会计处理是基于对其使用寿命的估计.而无形资产的使用寿命一般应由经济因素和法律因素确定的期间孰短原则确定.但很多无形资产没有办法确定法定使用寿命,如何切合实际的估计使用寿命给会计处理带来困难.

5.单一的货币计量不合理

为了使无形资产的价值可靠地反应事实,提高会计信息决策的相关性,新会计准则相比旧会计准备对无形资产的计量方面完善了很多.在对无形资产的计量的时候,可以视情况采用历史成本法,现值法,公允价值法等多种计量方法.然而在无形资产的计量单位上,仍然采用单一的货币计量单位.在传统的以有形资产为主体的工业经济社会,这种单一的货币计量单位没有问题.

然而当今社会,无形资产已经成为了企业核心竞争力,这种以货币为单一的计量单位的做法存在一定的弊端.比如员工技能,自创商誉,质量认证等无形资产无法被确认为无形资产,仅仅是因为其不能用货币计量的原因.货币计量是会计理论和实务中不可或缺的关键因素,但是一味的追求货币计量确实有失妥当的,会导致很多重要的无形资产无法被确认,而这些信息恰恰是会计信息使用者进行经营管理和投资决策活动的重要依据.

二、无形资产准确计量的对策

在知识经济条件下,由知识创新而带来的企业价值增加和获得超额利润的能力会成为一种较普遍的现象.无形资产正日益成为决定企业流量与市场价值的核心能力.因此必须改进对无形资产的确认,才能满足知识经济条件下的企业管理需求.

1.扩大无形资产确认的范围

如今重新定位并审视传统无形资产的确认范围问题,已经成为一个全新的课题.解决无形资产确认范围过窄的问题对于完善我国会计准则有着重要意义.为了适应社会经济的发展和需要,必须拓宽无形资产的确认范围.企业可以根据自身情况增加无形资产项目的核算内容,主要包括以下四个方面：

1）人力型无形资产：指有利于实现企业发展目标和员工素质提高的无形资产,如员工教育状况、业务技能、创新精神、对知识的运用能力等；

2）智力型无形资产：指人们通过智力劳动形成成果的无形资产.如专利、商标、电脑软件等；

3）市场及顾客型无形资产：指企业与市场、顾客之间形成的无形资产.如市场营销网络顾客忠诚等；

4）组织管理型无形资产：指企业在组织、管理、协调等方面存在的优势,将带来未来经济利益超额增收.如企业管理方法、资本运营能力等.

2.设定合理的研究与开发支出确认标准

相比旧的会计准则,我国会计准则在研究开发费用的确认上做出了较大改变,允许开发费用的有条件的资本化,但是仍然不完善.准备区分研究阶段和开发阶段,是确认无形资产费用支出的关键,否则就会被某些企业利用研究阶段和开发阶段的区分不清的弱点,蓄意操作会计利润.

针对这个问题,从会计准则的性质看,一般不宜制定过于详细的标准,这样有利于企业根据自身情况,灵活使用会计准则,充分发挥会计准则的指导性作用.为了规范企业的财务处理行为,可以通过制定详细的《实施细则》来进行规范,尤其是对研究阶段和开发阶段支出的划分,根据不同行业制定较为具体的定量指标.虽然在一定程度上削弱了企业灵活运用准则的能力,但却能够避免由实施准则而带来的违规行为.

3.加强关于无形资产的信息批露

在当今知识经济时代,无形资产的地位越来越重要,然而很多在实际中对企业的生产经营起到关键作用的无形资产却被排除在无形资产的确认范围之外,这些信息会直接影响到财务信息的可靠性,直接影响报告使用者对企业经营情况和盈利能力作出的判断.因此需要增加对无形资产信息的批露,让财务信息使用者能够清楚全面地认识企业的财务状况和盈利能力.

4.无形资产可计量性方法的选择

现行无形资产可选择的计量方法有实际成本,公允价值和未来利益的现值等.作为传统计量方法的成本计量深入人心,虽然这种方法的可靠性高,但是在计量无形资产时,会造成无形资产的帐面成本远远低于其真实价值.所以用在无形资产的计量上,用价值计量替代成本计量应给予充分肯定和提倡.同时,坚持货币计量和非货币计量相结的原则,才能更全面地反映无形资产的真实状况.