对园林绿化工程成本管理问题的若干

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【摘 要 】园林绿化工程成本管理工作好坏直接影响工程项目的效益,而成本核算的准确性又直接影响到成本管理者的决策.为此本文在介绍园林绿化工程成本管理为主要内容的基础上,通过会计核算案例,形象地提出了其成本管理及核算中存在的主要问题,并提出了相应的解决对策.

【关 键 词 】园林绿化；工程成本；成本管理；成本核算

当前,在市场竞争搏击中,企业赖以生存的市场环境、技术环境、等发生了的变化,迫使企业逐步向以成本管理为重点的内涵式发展道路转变.对园林事业来说,这种转变冲击着原有传统成本管理模式.当前,园林绿化施工企业成本核算日趋复杂的情况下,园林企业在成本管理方法上,既不能照搬一般企业的成本管理方法,也不能完全按照建筑行业成本管理特点进行园林绿化施工成本管理,需要走出一条具有自身特点的成本管理新路子.因此,如何提高园林绿化工程的成本管理水平是迫切需要解决的问题.

1.直接成本会计核算与控制

1.1 人工费用的核算与控制.人工费用是在施工过程中直接从事园林绿化工程施工的绿化工人以及在施工现场直接为现场直接的工程制作构件和运料、配料等人员的工资、奖金以及劳动保护费等支出.在每项工程在设计单位交完底图纸会审后,项目负责人、施工员、预算员根据施工组织设计的总体要求,共同编制详细的施工作业计划,进而可以合理安排劳动力,避免人力资源的浪费,进而在确保工程质量的前提下最大限度地降低人工成本.

1.2 材料费用的核算与控制.园林绿化工程材料主要用于工程施工项目,在发出材料费用时,要根据领料单来详细登记材料的发出用途,正确划分工程耗用与其他耗用的界限,防止其他费用的占用,导致材料费用核算不实.一般来说,园林绿化工程材料费用占工程总成本的50%～60%,所以,在采购材料环节,要坚持“货比三家,价比三家”.在材料库存管理环节,要按照ABC存货管理方法进行重点材料重点管理,最大限度的防止存货超占导致资金过量占用,以及可能出现的存货损失.

1.3 施工机械使用费的核算与控制.施工机械使用费是指定列入定额的完成园林工程所需消耗的施工的机械台班量,主要包括了机械折旧费、大修理费、维修费等等费用,在分配时可以采用台班分配法、预算分配法、作业量分配法等.由于园林绿化工程的特殊性,园林绿化工程中投入的苗木材料是有生命的绿化植物,不同的苗木具有不同的生长规律,栽植季节和栽植时间也各有差别,导致实际的机械利用率往往和预算定额水平出现较大的差距.为了解决这个矛盾,可以对租赁机械使用和自购机械使用的费用开支进行比较.例如,企业如果采购一台机械设备取得的增值税专用上注明的设备价款为60万元,增值税进项税额为102000元,支付的运输费为2500元,款项已通过银行支付；安装设备时,领用本公司原材料一批,价值3万元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元.假定不考虑其他相关税费.

1.4 设备安装完毕达到预定可使用状态：

借：固定资产-机械设备

742000

贷：在建工程-机械设备

742000

1.5 如果设备是10年的折旧期,那么按照直线法每年将计入成本费用742000/10等于74200元,而如果可以租赁一台设备,年租金是80000元,从会计成本角度考虑,购买设备的每年计入成本低于租金,而如果考虑到在购买时候要支付一笔742000的资金,而且资金是占用利息的,从企业的总成本考虑,那么租赁一台设备对于成本管理来说,是降低的.但无论那种方法,都需要在提高机械使用率和降低机械使用费的开支之间进行权衡,确保总成本最低.

2.间接成本的核算与控制

园林绿化工程间接成本类同于工业企业的制造费用.间接成本要按照直接成本、预算间接成本的比例等进行具体的分配,所选用的各项分配标准与编制工程预算时的取费标准一致.园林绿化工程要控制非生产人员的数量,本着高效、节约的原则对各项费用开支进行控制,以减少非生产成本的开支.要加强质量、工期、安全管理以及回收工程款等方面的工作,杜绝一切可能造成损失的漏洞.同时要强化管理人员和工程施工人员的培训工作,不断提高他们的技术水平、竞争意识以及工作责任感等等.通过高素质的人力资源来提高劳动生产率,进而在增加收入的同时将间接成本降下来.例如：2010年6月,某园林绿化公司当月应发工资100万元,其中：生产部门直接生产人员工资50万元；生产部门管理人员工资30万元；公司管理部门人员工资10万元；其他人员10万元.根据所在地政府规定,公司计提医疗保险费、养老保险等其他附加费用为工资的40%.

6月计入成本费用类的共有生成成本70万元和制造费用42万元,企业制造费用中人员工资明显偏高,超过了生产工人的一半以上,表明企业非生产人员较多,需要进行人员的优化.

3.成本核算中应注意的问题

3.1 正确计算工程分包的会计处理

工程分包在园林施工企业比较常见,一般园林企业会将工程中的土方工程及大型机械作业的一部分工程分包给他人施工,那么进行正确的工程分包工程核算就非常重要.假设某园林施工企业是总承包商,将一部分工程分包给其他企业,分包工程价款为50万元,按照工程款10%收取管理费.一般园林施工企业将分包的工程收入纳入本企业的收入与成本,视同是自建工程,会计处理如下：

3.1.1 园林施工企业收到工程款时：

借：银行存款50万

贷：工程结算收入50万

3.1.2 园林施工企业向分包企业支付分包工程款时：

借：工程施工-合同成本（分包）45万

贷：银行存款45万

这种方法的弊端是出现收入统计重复,容易造成成本核算和资金收付会计信息失真,这样成本核算意义不大.所以笔者认为,对于工程整体分包的情况,根据实质重于形式的原则,进行成本核算方法的改进.即：

将改变自建工程核算方法,只对计提分包管理费的收入进行确认.

（1）园林施工企业收到工程款时：

借：银行存款50万

贷：应付帐款50万

（2）支付分包工程款,同时确认管理费收入

借：应付帐款

50万

贷：银行存款45万

其他业务收入

分包管理费收入5万

3.2 正确进行园林工程成本核算

一是订立合同所发生的差旅费、投标费等,直接确认为当期费用.但是笔者认为,对于已经签订合同的项目,应该将前期争取发生的费用纳入成本核算,以便更好地考核该项目全成本核算情况.二是园林工程完工后一般有一年到两年的养护期,所以,可能会出现项目完工后存在苗木填补、人工日常养护等支出.对于这部分支出如果列入费用明显不合理,可在整体工程进行竣工结算后预先对质保期费用进行估计,借记“工程施工-合同成本”,贷记“预提费用-工程质保期”,通过预提的方法进行成本会计核算,这样既可以体现成本收入配比原则,也可以解决质保金没有进入完工成本,导致成本核算不实,造成了当年利润虚高现象.三是“工程结算”与“工程施工”科目应该分开设置.在“工程施工”科目下设“合同成本”与“合同毛利”两个明细科目,“合同成本”可以核算工程施工的所有实际成本,发生额与“工程结算成本”同期发生额进行钩稽相等.用“合同毛利”会计科目来核算各项工程确认的毛利.年末不结转,一直延续到项目结束才进行结转,这样就可以全面反映工程成本的会计信息.当前,部分原系科学事业单位的附属的园艺的单位,纷纷改制为独立法人单位,可能会出现未完工项目的核算将会出现断层的现象.而通过以上的会计处理的改进方法,可以将各工程项目的结算累计发生额与累计工程成本、毛利转入新企业账套的“工程结算”与“工程施工”对应科目,保持了成本会计核算的连续性.

4.结论

总之,在园林绿化工程成本核算中,要综合分析各种因素,准确进行会计核算,在提高项目的经济效益的同时,还需要确保工程的成本的计量准确,为不断降低工程成本提供准确依据.