新材料行业上市公司研发信息披露探析

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一、新材料行业特点及其研发的重要性

新材料泛指先进材料,包括新近发展或正在研制的具有优异性能或特定功能的材料.新材料具有传统材料所不具备的优异性能,其特点是高性能、多功能、复合化和低成本.

新材料行业本身是高新技术行业,新产品的研究和开发能力是企业赢得竞争优势的根本保证,研发重要性不言而喻.况且它还是其他高新技术行业发展的支撑和先导,其创新往往带动其他高新技术行业的突破和发展.现代高新技术向纵深发展紧密依赖于新材料的研发,其重要意义在于一种新材料研发有突破性进展或获得重要成果可能标志一项新技术的诞生,甚至能够导致某个领域的技术或产业革命.基于此,新材料行业的每家公司都把研发作为其发展规划的重中之重.研发能力的强弱、成功与否、研发投资的效益等研发信息对于会计信息使用者来说非常重要,直接影响到其投资决策.

二、新会计准则与证监会关于研发信息披露的规定

在2006年新会计准则发布之前,我国法律法规一直没有对企业披露研发信息作出强制性的规定.在旧准则下,出于提高公司信誉、让财务报告使用者了解公司的竞争优势等原因,有些企业自愿披露研发信息.2001年我国证监会发布了全新的招股书与上市信息披露内容格式准则第1号,并在2003 年和2006年予以修订.该准则要求披露核心技术人员的情况,披露研究开发的力量等；在应披露的财务指标中,增加了无形资产占总资产的比重和研发支出占主营收入的比重两个新指标.2006年2月财政部于发布了《企业会计准则第6号一无形资产》,明确规定上市公司研发信息披露规范,并于2007年1月1日开始在上市公司中率先实行.新准则明确提出,企业应在附注中按无形资产的类别披露计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额.这是会计准则对研发的强制性信息披露要求,除此之外,企业有可能披露更多的研发信息以满足财务报告使用者的需要.

三、新材料行业上市公司研发信息披露现状

新材料行业是技术与投资高度密集、高风险、高收益、创新效应明显的产业,新材料研发是该行业生存和发展的基础,是获得长期稳定利润的重要条件,同时也是实现可持续发展的重要因素.新材料行业竞争归根到底是材料创新的竞争,其研发的重要性前已述及.但新材料上市公司在研发信息披露上还不充分、不积极. 从新材料上市公司的2009年年报（资料来源：巨潮资讯网省略info.省略）来看,其研发信息披露主要呈现以下特点：

第一,研发信息披露不符合相关规定.很多新材料企业只是列示会计准则对研发阶段划分和资本化支出条件的一般性规定,而应结合本企业实际,而没有结合具体研发项目说明对该项目来说是如何划分研究阶段和开发阶段的,如何确定其是否可资本化的.如北新建材（000786）在董事会报告里说明公司是国内最大的新型建材研发、生产、销售基地.但对于研发信息除了在报告期内公司经营情况的回顾中对研发投入和自主创新情况进行定性描述外,2009年年报的其他部分再未提及研发相关信息.

新会计准则中要求的在附注中按无形资产的类别披露计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额这一强制性披露要求,并未得到新材料上市公司的重视.新准则实施后研发信息的披露虽然在一定程度上有所改善,但无论从披露形式还是披露内容看,新材料上市公司披露研发信息的主观随意性很大.如蓝星新材（600299）只是介绍了研发岗位人数626 人,2009年度集团研究开发支出共计19858830.34 元（2008年度为10288615.53元）,研究开发支出全部计入当期损益.对于研发项目类别没有提及,更没有按类别披露计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额.宁波韵升（600366）则只是强调加大技术创新力度技术创新是公司创业之本,也是公司发展之路.在研发数据资料方面说明了支付的研发费列入到大额的支付其他与经营活动有关的里；管理费用本期比上期上升31.21%,主要原因: 本期公司积极加大研发投入力度,技术研发费和工资费用大幅增加,没有披露其他的与投资者决策相关的信息.

第二,研发信息披露的详细程度、内容不统一.有的企业研发信息除了严格按准则要求披露外,还自愿性地披露了很多研发信息.如博云新材（002297）具体介绍了公司研发项目,并详细说明了研发费用投入情况,包括2009年研发费用期初余额、本期增减额、计入当期损益和确认为无形资产的金额、期末余额等准则要求披露的信息,另外其还自愿披露了研发费用占营业收入比重、与2007年、2008年同比增减情况、本期开发支出占本期研究开发项目支出总额的比例、公司内部研发形成的无形资产占无形资产期末账面价值的比例、研发支出对递延所得税负债的影响额等信息.

有的企业则只是为应付会计准则的要求简单地描述其研发信息,未能披露对财务报告使用者决策有用的研发信息；有的企业甚至根本没有在附注中披露研发信息.如金发科技（600143）在2009年年报中说明其主要从事改性塑料产品的研发、生产和销售,是国家当前重点鼓励发展的产业,公司及其控股子公司在技术研发方面成绩斐然,并详细列示了获奖及专利情况共多达40项,但对于研发支出数据却未列示.中炬高新（600872）则只是在附注中说明应交税费期末余额减少主要系合并报表范围的变化及子公司广东美味鲜调味食品有限公司本期发生的研发支出允许在税前加计扣除,导致期末应交企业所得税减少.

第三,定性描述多,基本数据少、研发信息披露形式多样.研发的重要性几乎所有的新材料上市公司都认识到了,并且无一例外的都在2009年度报告中都出现了“研发”二字,并说明了研发对公司前景、优势地位等的重要性.但都是诸如制定技术创新制度、实施技术创新激励、优化工艺技术方案、降低项目投资成本、推进产学研合作、提升品术含量等类似的定性描述.详细列明信息使用者所关心的研发投入数量及其在主营业务收入中所占比重的变化趋势等信息的少.这样就不利于信息使用者预测和评价企业经营业绩,并做出正确的决策.

由于每个企业研发项目成功与否的判断标准不一致、研发资金来源不一样、研发形式不统一,因此每个企业反映研发支出金额的项目也多种多样.宁波韵升（600366）将全部研发费用反映在“管理费用”中.存在补贴款的企业则将其反映在“其他非流动负债”里,如中科三环（000970）.对于按照准则要求披露的企业则是按照划分研究阶段和开发阶段的标准,分别将研发费用计入“管理费用”和“开发支出”,比如安泰科技（000969）.

四、新材料行业上市公司研发信息披露影响因素

其一,新准则中研发信息披露相关规定可操作性不高.尽管新准则借鉴了国际会计准则,重新定义了研究和开发的含义,但具体实施起来较难操作,均主要依靠财务人员的专业判断.另外,无形资产研发业务复杂、风险大,要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段和开发阶段,是一件非常困难的事.

其二,盈利的能力的强弱.信号理论认为,盈利能力较强的公司会自愿披露更多信息,以使市场能够认识到其盈利水平,从而避免其股票的价格被市场低估或以较低的成本吸引更多的投资.契约理论也认为,高盈利公司的公司管理层倾向于对外披露更多的信息,从而维持和提高他们的薪酬、地位和声誉.盈利能力较强公司的管理层人员也有意向股东展示其经营能力,从而披露更多的信息.纪裕明（2009）通过实证研究证明上市公司自愿性披露水平与盈利能力是显著相关的,盈利能力越强的公司自愿性披露动力越强.

其三,新材料研发的特点.新材料研发时限长,新投产产品或项目的投资从投入到产生效益具有时滞效应,最终能不能为公司创造经济利益很难判断.出于谨慎很多公司不愿过多披露相关信息.比如碳化硅晶体生长难度大,造成碳化硅晶体生长产业化进展缓慢.阻碍这个行业发展的不是资金问题,而主要是高技术壁垒.而突破这些壁垒可能需要经过数十年的研究和发展,才能掌握这项技术.另一方面,研发信息属于商业机密,竞争对手密切关注企业的研发项目、研发投入、研发进展情况等信息,许多企业担心泄露商业秘密而不披露或者尽量少披露研发信息.王雄元（2003）的调查显示：有99%的上市公司认为在信息披露的过程中不同程度地泄露了公司的商业秘密.由于上市公司披露的会计信息具有公共产品的特性,存在着搭便车的现象,企业在披露了研发信息后,其竞争对手可以通过搭便车了解上市公司的研发情况,从而制订应对措施,使上市公司处于竞争中的不利地位.

五、新材料行业上市公司研发信息披露规范建议

第一,完善相关会计政策、督促新材料行业上市公司按新准则要求披露.除了现有相关规定外,监管部门应继续完善研发信息披露的会计政策,并制定相关配套的宏观、微观政策.政策的制定必须以我国企业研发现状为基点,增强其可操作性.完善的政策是其得以实施的必要条件.除此之外,还应建立社会监督机制,要求和规范上市公司的研发费用披露.同时,为确保企业披露的财务报告中会计信息的真实性和可比性,防止企业利用费用资本化操纵利润进行盈余管理,监管机构应加强对开发阶段资本化支出确认的监管,而不能简单地从账面余额判定其经营业绩的好坏,更应该合理地评估企业长期的真实价值.

第二,鼓励新材料行业上市公司进行研发信息的自愿性披露.在查阅公司年报的过程中可以发现,新材料行业上市公司都非常重视核心技术能力的开发,但由于研发信息披露涉及商业秘密,大多数企业自愿披露研发信息的动力不足.通过各种宣传手段使新材料行业上市公司认识到充分披露研发活动和产品开发渠道的信息是衡量业绩水平的关键因素,同时也是投资者借此来评估管理层的计划和策略,对企业的长远发展有很大的益处.披露的财务指标中除应明确指明各类研发的已投入数额和资本化金额等方面外,非财务指标中应详细揭示研发项目的性质、技术特性和优势、进展、项目成功后的应用前景以及预测研发项目未来收益和风险的可能变化情况等影响企业生存和发展的关键因素,以便于投资者进行决策,使其可以结合企业连续的研发投入及回报,评价和预测研发投入的合理性来保障自身的利益.当然考虑到披露的适度性原则,企业为了保护商业秘密可以有选择性的进行自愿性信息披露.

第三,提高新材料行业上市公司会计人员的职业判断能力和对新材料研发技术的了解.新会计准则的实施,大量的会计职业判断不断显现,对会计人员的专业水准、相关知识、综合分析和判断能力、风险预测、评估和控制能力都有较高的要求.再加上新材料行业研发业务的复杂性和高风险,要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段,显然并非易事,尤其是对于本身并不精通新材料技术的会计人员来说,这项工作更是难上加难.因此会计人员应对企业相关技术有一定的了解,这样才能够公正地判断企业内部研发活动中研究阶段与开发阶段的划分以及判断开发阶段资本化支出和费用化支出,从而确保研发费用信息披露内容的准确性.为此可以组织新材料行业上市公司会计人员参加了各种形式的新会计准则培训.