上市公司会计信息披露现存问题

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摘 要：上市公司的会计信息披露对行业监管、公司自身的稳定及市场的良性发展具有不可替代的作用,同时也为企业内部经营管理者,外部有关部门和人员提供有用的财务信息,使信息需求者了解公司的财务状况及盈利情况等信息,以便做出合理决策.该文就我国上市公司会计信息披露所存在的问题进行思考,进而提出有效的解决思路和对策.

关 键 词 ：会计信息披露；上市公司；信息失真；内部控制

一、上市公司会计信息披露中存在的问题及危害性

(一)会计信息披露不真实

股份公司为了公司股票上市需要、影响股票的市价、公司管理业绩评价或筹资的方便等目的,往往采取操纵行为,弄虚作假,披露不真实的会计信息.虚假信息在上市公司发展的不同阶段主要表现在证券发行中、上市中、交易中和接受证券监管中的虚假陈述.近年来我国上市公司发生了数起案例,比如2001年轰动一时的银广厦案件,还有黎明股份、蓝田股份等案件同属此类.

(二)会计信息披露不充分

会计信息披露不充分主要体现在上市公司会计信息披露不对称,具体内容不充分.会计信息不对称是指投资活动的参与人对投资市场提供的会计信息的拥有程度不对等,包括拥有的数量不等、拥有的质量不等、拥有的时间不等.这种信息不对称,在市场交易发生的前后可能引发“逆选择”和“道德风险”.披露信息具体内容不充分主要表现为对资金投向、前次募集资金使用情况和利润的信息披露不充分；企业偿债能力披露不充分；公司董事、监事及高级管理人员持股变动情况披露不充分；关联交易的信息披露不充分；政府有关政策变化对公司影响的信息披露不充分等等.例如,有的上市公司其投资收益占到了利润总额的一半以上,但究竟是投资何处所得,投资收益率有多少,风险程度如何等,均未做相应说明.

(三)会计信息披露不及时

在股票市场上,如果公司信息披露缺乏及时性,则无异于为内部交易和操纵市场行为创造良机.国家有关信息披露要求中对公司招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告等披露事项都做了严格的时间规定.如经注册会计师鉴证的会计报表应当在第一时点向社会公众公布,即在报表鉴证后的两天以内,但实际上,大约只有三分之一的上市公司满足了这一披露要求.

(四)会计信息披露不规范

目前存在一种情况值得注意,就是上市公司披露的会计信息虽然是真实的,但存在着不规范现象.这种不规范现象同样会给投资者的决策造成重大影响.其主要表现为：第一,会计报告“补丁”现象.所谓的“补丁”现象,就是在公布会计报告以后又对会计报告的内容进行更正；第二,会计信息不平衡现象.信息不平衡现象主要是指外部信息使用者之间的信息不平衡,即同样是外部信息使用者,但其得到的信息的质和量是不同的,有的机构投资者能够得到比普通的散户投资者多得多的公司信息.即便是都能够得到的信息,有的投资者往往能够在更早的时间得到这种信息；第三,信息披露的滞后性和不连续性现象.信息具有时效性,随着时间的推移,信息的价值将逐渐减少.同时,一旦披露不及时,便会给内幕交易和操纵市场行为提供了机会.所以上市公司的会计信息应当以最快的速度传递给利益相关者,以利于其及时做出决策,减少信息延误所带来的种种风险.但目前许多上市公司都做不到这一点,存在着严重的信息披露滞后性和间断性,给投资者的决策造成很大的不便.

上述罗列的这些上市公司信息披露中存在的问题,都直接导致了会计信息的失真,对于股市健康发展、对于国企改革乃至对于社会、国家来讲,都是贻害无穷的.而对于广大股市投资者来说,会计信息的失真会给他们的投资决策带来误导,以至投资失误带来损失,将会打击投资者的信心,不利于股市的正常发展；信息披露的不规范,还容易产生内幕交易,造成公司内幕人士的“信息优势”,产生哄抬股价或刻意打压股价以牟取暴利的现象；会计信息的失真,会掩盖上市公司生产经营中的某些矛盾,造成国有资产和财政收入的大量流失,此外,还可能给社会带来不良影响,为部分作风不正的上市公司领导的贪污腐化大开方便之门,动摇企业的发展和生存之道,污染社会风气.

二、解决上市公司会计信息披露问题的对策

(一)建立健全内部控制机制

1．加速会计人员管理体制改革,不断增强其正确揭示财务信息的能力

应加快改革会计人员管理体制,使之能够更加公正地处理和披露财务信息.必须合理、有效地设置会计机构.目前必须将上市公司的会计部门和财力管理部门分立,分属不同领导,分担不同职能.财务管理部门由总经理领导,会计部门由董事会领导,主要会计人员由董事会任命,并向其负责,让会计人员真正成为财务信息供给的主体,使会计人员有责任也有能力拒绝管理人员的不合理要求,避免管理人员舞弊.

2．强化公司股东对经营管理者的约束力度

由于缺乏国有股产权主体的约束,股份公司的经营管理者缺乏有效的监督主体机制.解决国有股产权主体虚致问题的出路在于：对于关系到国计民生、国家需要控股的一些领域的上市公司,为其国有股找到人格化的、理性的管理者,这一管理者不应该由地方行政干预色彩较浓的地方国有资产管理局担当,最好由直接向政府负责的国有资产管理公司担当,以杜绝多头管理而导致管理的弱化；对于国家需要退出的一些竞争性领域的上市公司,应创造条件促使国有股上市流通,将国有上市公司的大股东的地位让位给社会公众或企业法人,由他们根据自身利益强化对上市公司经营管理者的约束.

3．加强上市公司的内部审计,建立、健全上市公司的会计制度

上市公司应该充分利用内部审计的作用,赋予内部审计部门在企业中的相对独立的地位.加强内部审计,有助于约束企业经营管理者出于私利而干预正常的会计过程的行为,有助于上市公司信息披露的规范化.此外,由于上市公司信息披露行为是一种持续性的行为.上市公司如果出于某种目的,突击“组装”或修饰某一期间的财务报表,或许当时真能达到粉饰太平、哄抬股价或对外圈钱的目的,但就长远来说,这种行为迟早会暴露出来,最终必然将失信于民.企业要想树立良好的形象,维持其原有的公司股东并能吸引潜在的投资者,必须建立、健全内部会计制度,加强内部财务管理,注重会计人员的职业行为素质的培养,为社会提供真实、可靠、全面的会计信息,以维护公司股东、债权人的利益.

(二)建立外部约束机制,完善社会监督体系是制止和防范信息失真的根本保证

1．健全法制建设,加大执法力度

目前上市公司信息披露不规范的主要根源在于公司经理人员,特别是公司领导人对会计过程的非法干预,如果不追究他们的责任就不能根本地解决问题,因此,有关管理部门应该加大执法力度,特别要严加追究违规公司领导人责任,强迫那些私欲膨胀、以身试法者能反省和收敛自己的趋利行为,使会计信息在法制的维护下恢复其本来面目；其次,立法部门应该进一步完善法规体系,制订出具体的会计法规实施细则,明确会计信息披露违规行为的判断标准和惩处方法,避免执法上的混乱,使有关法规更具实用性、可操作性,以堵住会计信息披露不规范的法律漏洞.

2．加大证券市场会计信息披露的监管力度

首先,随着《证券法》的出台,我国上市公司会计信息披露制度体系已初步形成,然而已经颁布的一些规范性文件,有些内容不统一,有些相对滞后,有些比较分散、不易全面执行,因此相对于市场规范的要求来说,我国上市公司会计信息披露体系还有待于进一步完善.其次,改变多头管理的体制.目前,我国对上市公司会计信息披露的管理政出多门、权责不明,不利于对之进行统一有效的管理.因此,必须参照国际惯例,对现行证券市场管理体制和上市公司会计信息披露制度进行相应改革.目前证券监管部门的设置应集中到两个层次：一个层次是级的证券监管部门.负责对全国上市公司进行宏观监管,统一制定证券市场政策和上市信息披露规范；另一个层次就是证券交易所.它遵循证监管部门的规定,对上市公司的日常活动和会计信息披露进行具体的详细监管.再次；建立上市公司信息监查员制度.由中国证监会及其驻各地派出机构委派信息监查员到各上市公司,对上市公司的信息包括招股说明书、中报、年报、股利分配信息等的生成和披露加以监督,防止外界各个相关利益集团对会计部门的信息供给横加干涉.信息监查员在企业中行使职权时应保持高度的独立性,不得持有公司股份,一切工资、待遇均在证监部门享受,任免考核均由证监部门进行.最后,证券监管部门要制定一套切实可行的上市公司会计信息披露的监督管理办法,对违规行为予以明确界定,坚决杜绝“你讲你的,我做我的”这种不规范行为.对于业已颁布的法规制度,要加大执法力度,做到违法必究,尽快在上市公司及证券市场参与者心目中树立法制意识.尤其对财务状况异常的ST公司更要加强监管.

3．加强注册会计师队伍建设,提高会计信息的质量

目前,我国注册会计师队伍逐渐壮大,其素质也不断提高.但仍有不少注册会计师法律责任意识和职业道德观念比较淡薄.为保证注册会计师的执业质量,规范注册会计师的执业行为,应坚持不懈地进行注册会计师法律意识和职业道德的宣传和教育,加强注册会计师素质的建设,对不负责任及违反职业道德的注册会计师要制定严格的处罚措施.只有这样,才能真正发挥审计的监督作用,体现股市的“公平、公正、公开”原则,保证上市公司所披露的会计信息能取信于广大社会公众.

（三）要善于吸收发达国家证券市场财务信息披露制度的成功经验,并结合我国证券市场的特点,发展和完善我国的财务信息披露制度

财务信息披露制度是适应证券市场发展的需要而建立和发展起来的,而证券市场的成熟不是一蹴而就的,财务信息披露制度建设也不可能一步到位.西方证券市场从初始阶段,到巩固阶段,再走到今天的成熟阶段,经历了近五百年的时间,相比之下,我国证券市场建立和发展的时间很短,从1990年12月19日上海证交所成立算起,到今只有短短的十几年时间.人们普遍认为,我国证券市场仍处在初始阶段,要使我国证券市场在短期内获得较大的进展,没有完善的财务信息披露制度相配合是不行的.而要努力提高我国财务信息披露的质量,光靠自己闭门造车也不现实,况且我国的证券市场要走向国际市场,会计作为一门商业语言,也必须向国际靠拢.这些情况要求我们汲取西方证券市场发展及其财务信息披露制度的成功经验.

下面以美国为例,看一下他们在这方面的成功经验.首先,实行分行业的财务信息披露制度.信息在披露与否和信息性质上都存在行业差别,在美国许多法律条文中都有分行业的信息披露明细.而在我国却是所有的上市公司执行统一的信息披露制度.其次,实行分类财务信息披露制度.他们根据上市公司不同的公司治理结构、业绩水平、股权性质等实行不同的披露制度,这样提高了监管部门的监管效率,同时也提高了上市公司信息披露的质量,这也值得我们学习.最后,鼓励上市公司披露更多的前瞻性信息.对于管理层可以预见的趋势、需求、经营事项和环境的重大变化,我国也没有明确的和量化的披露要求.当前,我国上市公司信息披露制度主要是强制性信息披露.而在美国却有大量前瞻性信息的披露,这样能为投资者更好地评估公司价值提供良好的依据,有利于提高证券市场的有效性.但是,财务信息披露制度是以证券市场为其生存环境,一个国家脱离自己的证券市场环境去建立财务信息披露制度好比舍本求末.我们应该认识到,我国建立和发展证券市场旨在建立现代企业制度,改造国有企业,实现政企分开,两权分离.我国证券市场的这种特点,使我国的证券市场在起点上就有别于西方.受我国证券市场环境的制约,与之相配合的财务信息披露制度建设以要从本国的国情出发,有选择地借鉴国外的成功经验.