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摘 要 ：作为美国和世界的金融中心,纽约除了具备人才、语言及商业环境等有利因素外,优惠的税收政策也是其中非常关键的因素.对于任何金融中心来说,税收政策都是其核心竞争力的一个重要方面.本文以纽约为例分析了国际金融中心的相关财税政策,并对上海建设国际金融中心提出三点启示：降低金融业营业税负担,扩大征收范围：降低个人和公司所得税税负,取消不合理的税前扣除限制；给予金融行业特殊的税收优惠.
关 键 词 ：纽约；财税政策；国际金融中心；上海
中图分类号：F833 文献标识码：A 文章编号：1006-1428(2009)02-0062-04
纽约是世界最重要的国际金融中心之一.在纽约,商业银行、储蓄银行、投资银行、证券交易所及保险公司等金融机构云集,许多外国银行也在纽约设有分支机构.纽约金融中心不仅引领了全球金融市场,也影响着世界金融交易、结算、储备等金融和资源产品的走势.英国伦敦金融城2008年3月公布的第三次全球金融中心指数(GFCl3)中纽约得786分,排在第二.该调查显示纽约正在赶超伦敦,而且金融界对构成金融中心竞争力主要因素的看法也在改变.以前,人才和技术被认为是构成竞争力的首要因素,如今受访者关注的重点是政策监管和税收环境.财税政策对吸引国际金融公司和人才起了非常重要的作用.为此,我们以纽约为例来研究金融中心建设的财税政策,以便对上海建设国际金融中心有所启示.
一、纽约金融业的税收情况
在美国的税收体系中,间接税所占的比重很小,而且一直呈降低的趋势.就大多数国家采用的增值税而言,一向以税制完备而著称的美国至令尚未采用增值税.因此,主要介绍一下纽约的直接税.
1.个人所得税.
从总体上看,直接税是美国税收制度的基础.其中个人所得税始终保持第一大税种的地位,在美国联邦政府的税收总额中,个人所得税一般占到40％左右.进入21世纪以来,为了在国际竞争中取得主动地位,西方发达国家纷纷通过了各自的税制改革方案,形成了新一轮的世界性减税浪潮.美国国会多次通过布什政府的减税方案,减税力度之大、次数之频繁是前所未有的.2000年,美国的个人所得税税率分为15％、28％、31％、36％、39.6％五个档次.2001年,除了最低15％的税率保持不变外,其他各档次分别降低了0.5个百分点.在2002年,各档次税率再次分别降低0.5个百分点,最低税率为10％,最高税率降到38.6％.2003年,税率继续降低,最低10％和15％的税率不变,其他档次的税率分别降低2％或3.6％,最高税率降到35％.到2008年,美国的个人所得税税率分为10％、15％、25％、28％、33％、35％六个档次.
除联邦税以外,纽约州所征的个人所得税也采用超额累进税率,分为4％、4.5％、5.25％、5.9％和6.85％五个档次.6.85％的最高税率适用于应税所得超过20,000美元的单身个人.另外,2004年到2006年临时实施了两个更高的税率7.5％(7375％)和7.7％,7.7％的税率只适用于收入超过500,000美元的纳税人.纽约的个人所得税是累进税率,平均来说,低收入者纳税是其所得的1.3％,20％的中产阶级纳税是其所得的2.6％,1％最富的人纳税是其个人所得的6％.然而,如果考虑到联邦所得税申报的扣除项,纽约个人所得税的累进程度就降低了,富人的税负也随之降低.联邦扣除以后,1％最富的人所得税的有效税率从6％降到了4.3％.据调查,纽约富裕阶层的近四分之一是金融证券方面的人士,个人所得税的降低促使金融知识水平高、国际经验丰富的专业人才汇集纽约,使得国际金融中心的人才储备条件得以保证.
2.公司所得税.
美国是以所得税为主体税种的国家,联邦和其50个州各有自己的税法.就金融行业而言,在联邦和所在地州及地方政府设置的各个税种中,公司所得税是其主要税种.在联邦层面,金融行业与非金融企业没有什么区别；公司所得税适用15％-38％的多级累进税率,税率结构先累进,应税所得超过一定数额后,税率又有所降低(应税所得低于1833万美元,适用税率为15-38％；应税所得高于1833万美元,适用税率为35％).
在州层面上,纽约州的公司所得税税率呈下降的趋势,2000年税率是9％,2008年降到7.1％.而且,由于存在很多的优惠和抵免措施,使得公司缴纳的税款远远低于按照它的实际所得应缴税额,这就意味着在纽约公司的有效税率远远低于7.1％的名义税率.如1969年纽约制定了《纽约投资减税法》,该法案规定如果一个公司在纽约的投资符合相应条件,投资额的1％可以从公司的所得税中扣除.之后抵免数额又增加到投资低于3.5亿美元的公司允许5％的抵免,对于超过3.5亿美元的允许4％的抵免,而且投资应抵免税额可以结转以抵补以后15年的所得税.每年,在纽约经营的公司有十亿美元可以用作税收抵免的结转.
2004年9月,ITEP调查了美国275家最大且利润最丰厚的公司,发现其中的82家公司在2001年到2003年中,至少有一年没有缴税或是缴税低于联邦公司所得税.换句话说,这期间几乎是所有的公司实际上都从联邦政府那里得到了净退税.因为纽约的应税所得是建立在联邦应税所得的基础上,这些规定和优惠措施减少了纽约公司应纳税额.调查还显示,2001-2003年总部设在纽约的财富500强企业所纳税的有效税率远远低于联邦税率.有20多家公司实际上缴的所得税还不到法定税率的一半,这其中有摩根大通、雷曼兄弟和纽约银行等著名的金融公司.较低的有效税率吸引了众多大公司把总部设在纽约或在纽约建立分公司,同时也对金融行业产生了示范和集聚效应,促进了纽约全球金融中心的发展,
3.资本利得税.
资本利得税是对资本利得(低买高卖资产所获收益)征税.常见的资本利得如买卖股票、债券、贵金属和房地产等所获得的收益.在美国,个人和企业都要为资本利得缴税.但是,对于个人来说,长期投资的资本利得(超过1年的投资)税率较低.2008年,长期投资的资本利得税率降到15％(对于归人最低和次低所得税缴纳人群的两类人不缴资本利得税).被豁免资本利得税的情况包括：(1)当出售一份房产时,如果该房产是出售者在出售前5年中的2年的主要居所,出售者可获得250,000美元(对单身)或500,000美元(对夫妇)的豁免额；(2)资本利得计算的是净值.即投资收益减去投资损失.对于个人来说,如果投资损失超过了投资收益,净损失可以被利用在一般所得税的减免中.每年每个个人可以申报3,000美元的净投资损失,用来减免一般所得税.剩余的投资损失还可以归入下一年继续用来计算下一年的资本利得净值.企业还被允许将本年度的投资净损失抵消上一年度投资收益,从而获得一定的退税. 4、财产税.
美国的财产税尤其是房地产税是各州政府财政收入的支柱.应税财产主要包括不动产、个人财产和无形财产.几十年来,很多州取消了对个人财产和无形财产征税,只对不动产征财产税.大部分州的财产税税率在2％到4％之间,纽约不同的行政区税率不l司,在2001-2002年,平均税率是2.3％,各区从0.38％到2.63％不等；购房的银行贷款利息可在税前扣除.另外,美国政府对财产税还制定了形式多样的税收优惠政策,主要包括减税和免征、“断路器”税收抵免、延期纳税和分类税率等.除此之外,1978年,加利福尼亚州通过了《加利福尼亚第13条建议》,降低了财产税税率,并对其增长加以限制.这之后,几乎所有的州都对财产税提出了某些形式的限制,包括限制和控制财产税的增长速度,对财产评估价值增长设限、对法定财产税率设限、冻结财产税率增长、对财产税收入增幅设限、对地方支出封顶等.纽约州对各级政府征收财产税的税率施加了限制.县级政府可以征1.5％的财产税,大多数市政府可以征2％的税.
二、中国金融业税收制度的现状
与纽约相比,我国金融业税收制度存在着税制不够合理、税率偏高、税负偏重和税收覆盖面偏窄的问题.
(一)营业税税率偏高
不论从事何种应税金融业务,在我国都按照“金融保险业’’税目征收营业税并按营业税税额附征城市维护建设税及教育费附加(外资金融机构可以免交城市维护建设税和教育费附加).目前,我国对金融企业征收的营业税税率为5％.城市维护建设税则因纳税人所在区域不同而不同,在市区的征税税率为7％,在县城、建制镇的税率则为5％,而在其他区域税率为1％.由于金融机构一般都坐落在城市或县城、建制镇内,实际适用税率多为7％或5％.教育费附加则统一按3％的附加率征收.我国现行营业税共有9个税目,除娱乐业征收5-20％的幅度比例税率外,其他税目分别按3％和5％两档税率征收.金融企业实行的是5％的税率,与服务业、转让无形资产和销售不动产的税率相同,但与交通运输、建筑安装、邮电通讯等行业3％的税率相比,金融企业营业税税率仍处于较高水平.
(二)流转税负担偏重
金融行业除了缴纳营业税外,还需缴纳印花税.金融业缴纳的印花税可以分为几种：贷款合同印花税、房产合同印花税以及股票交易印花税.印花税因交易凭据的不同,税率和税基都不尽相同(详见表1).股票交易印花税是从普通印花税发展而来的,是专门针对股票交易发生额征收的一种税.在我国,股票交易印花税除了税收工具以外,更是成为政府调控股票市场的重要工具.例如1997年5月9日,为平抑过热的股市,我国将股票交易印花税由3％上调至5％；1998年6月12日,为活跃市场交易,又将印花税率由5％下调为4％；2008年4月,印花税从3％下调至1‰：进入9月,为了刺激股市,财政部宣布自2008年9月19日起对印花税实行单向征收.由此可以看出,中国股票交易印花税税率并不稳定,调整十分频繁.虽然与其他税种相比,印花税税率很低,但它一般按涉及的交易额(如贷款合同金额)全额计征,因此,从实现的营业收入角度看,印花税也占有一定的税负比例.这样,金融机构从事证券买卖,既要缴纳营业税、城建税及教育费附加,又要缴纳印花税.这几种税叠加后,加重了金融企业的流转税负担.
(三)个人所得税税制不合理
个人所得税从两方面影响金融业务：一方面是对个人投资者从事金融产品投资所实现的收益征税.目前,我国对个人的存款利息和对从事证券(不包括国债1投资所取得的股息、红利和利息收入按20％税率征收个人所得税,而对证券转让所得则暂免征收个人所得税.对部分收益征税,部分收益不征税,本身有失税收公平,会扭曲资金流向,影响资本配置效率.
另一方面对金融企业职员的工资、薪金所得按5％至45％九级超额累进税率征收个人所得税.由于我国个人所得税从总体上已存在诸多不适应,如税率偏高(近些年国际上个人所得税税率普遍呈下调趋势,最高边际税率已普遍降到40％以下,我国工资、薪金个人所得税45％的最高边际税率已显得很高),分项征收,税前扣除项目少,扣除标准偏低,从而使个人所得税税负总体偏高.金融行业工资水平较高,且与国外同行相比,个人所得税税负偏高无疑会间接提高金融行业的人工成本,从而影响其竞争力.
(四)企业所得税扣除限制较多
目前,我国金融企业原则上同普通企业一样缴纳税率为25％的企业所得税,虽然法定税率略低于一些经济发达国家,但是企业所得税税前扣除项目限制较多,特别是金融行业由于自身的行业特点,税前扣除限制将大大加重企业所得税的实际税负.原则上,与企业经营有关的支出和费用都应允许在税前如实扣除,但我国现行税制对许多支出项目规定了税前扣除标准,如工资支出、业务招待费支出、坏账准备的提取等.对金融企业影响较大的扣除项目限制主要有两项：(1)工资扣除,即按规定的计税工资标准扣除,现行标准为月工资1600元.对超过计税工资标准的工资支出,企业只能从税后利润列支.金融行业属于知识密集型行业,平均工资水平较高,因此,工资扣除的限制对金融行业的税负影响较大,金融企业对此反映也比较强烈.(2)允许税前扣除的坏账标准过严.内资金融企业依据规定计提的呆账准备,其按提取呆账准备资产期末余额1％计提的部分,可在企业所得税前扣除.符合规定核销条件的呆账损失,首先应冲减已在税前扣除的呆账准备,不足冲减部分据实在企业所得税前扣除.企业收回已核销的呆账损失时,应相应调增其应纳税所得额.其应收未收利息逾期180天以上的就可以冲抵当期应纳税所得额,应收未收本金逾期3年以上仍未收回的,原则上可以据实在税前扣除.金融行业经营风险较大,及时核销逾期不能收回的坏账,对保障金融企业的抗风险能力有着重要意义.贷款本金3年不能收回,才能认定为坏账予以核销,不符合金融企业防范经营风险的要求.
三、纽约财税政策对上海建设国际金融中心的启示
目前,上海作为人民币金融中心,正在进一步朝着建设全球金融中心而努力,设计一个合理的税收体系是必不可少的条件,而纽约在税收体制方面的经验能为上海国际金融中心的建设提供很多有益的启示.
(一)降低金融业营业税负担,扩大征收范围
金融行业的营业税是针对银行的贷款利息和收费等项收入,而不是针对银行的经营利润和税前收益等项收入征税.国有商业银行历史形成的资产质量差,银行存贷利差空间不大,而实际利差与名义利差差距较大,债转股又出现实际利差严重
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倒挂以及大量不良资产的形成,经营困难,竞争乏力.而纽约的经验表明,对银行业不征营业税等流转税的做法也是可行的.因此为降低我国银行业的税收负担,提高国际竞争力,降低金融行业的营业税税负是必要的.同时在银行业的营业税税率进一步调低的基础上,还可以考虑对所有的贷款业务均按利差收入征税.这样既规范了税收政策,又可以有效提高银行的资金利用率.
(二)降低个人和公司所得税税负,取消不合理的税前扣除限制 个人所得税税负偏高无疑会间接提高金融行业的人工成本,从而影响其竞争力.因此,应当降低个人所得税税率,并制定合理的扣除项目和扣除标准.由于企业所得税税前扣除项目限制较多,加重了企业所得税的实际税负,应当取消不合理的税前扣除限制.原则上与企业经营有关的支出和费用都应允许在税前据实扣除.对于工资和坏账核销等对金融企业影响较大的扣除项目,应进行适当调整,取消计税工资限额,放宽坏账核销标准,即建议将认定为坏账的逾期时间适当缩短.
(三)给予金融行业特殊的税收优惠
由于金融业在纽约的地位举足轻重,因此在税收方面得到了很多的优惠安排.这一经验对上海未来建设国际金融中心也十分关键.目前,中国专门针对金融行业的税收优惠并不多.例如在营业税方面,金融行业的税率要高于交通运输、建筑安装、邮电通讯等行业；而根据新的《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》以及《关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》,2008年起经济特区及上海浦东新区新设的高新技术企业将享受“两免三减半”的过渡性税收优惠,对于金融行业并无太多优惠.
目前,全球金融中心之间的竞争十分激烈.而后起的国际金融中心要想求得生存和发展,为金融行业提供特殊的税收优惠是十分关键的.根据“全球金融中心指数”,除了伦敦、纽约、日本、法兰克福等传统国际金融中心以外,在资金、监管及人才方面的便利使得一批小型的税收天堂,如泽西岛、开曼群岛、马恩岛在竞争力方面已经超过了上海等大城市.因此各金融中心依据国际经济环境的变化,不断调低金融行业各种税收,而中国国内金融行业的税收制度调整还比较缓慢,金融行业的其他税收负担也相对较重.因此上海要真正成为有影响力的全球金融中心,调整金融行业的税收制度,提供必要的税收优惠已经势在必行.