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摘 要：本文首先从款费用资本化的含义和新会计准则对借款费用资本化的规定两个方面概述了借款费用资本化,然后简要阐述了借款费用资本化对财务的影响,最后从充分发挥新会计准则的积极作用、简化借款利息资本化的计算和认真检查和监督借款费用资本化三个方面对在借款费用资本化中规避财务风险的方法进行了探讨.
关 键 词：借款费用资本化规避财务风险方法
2006年2月,国家财政部公布了《企业会计准则第17号—借款费用》,有效扩大了借款费用资本化的资产范围,同时详细规定了其确认和计量,从而使企业会计信息的可比性得到了显著的提升,并将企业在各个时期的经营绩效准确反映了出来.但是另一方面,借款费用资本化对企业财务有着极为重要的影响,如何有效规避财务风险、充分借款费用资本化的积极作用,值得我们进行认真的探索和研究.
一、借款费用资本化概述
(一)借款费用资本化
借款费用资本化产生的原因是企业构建或生产了符合资本化条件的资产,一般情况下,这部分费用计入财务费用的形式是使用资本化,而不是当期利润折减项目,它只是企业固定资产、可销售的各种存货等的一部分.
(二)新会计准则对借款费用资本化的规定
首先,将借款费用资本化开始的条件确认了下来.企业借款费用资本化开始的条件是已经借入资金、已经支出资产、已经开始使资产达到可使用或可销售状态的生产或构建活动；其次,将借款费用资本化暂停的条件确认了下来.借款费用资本化暂停的条件是在生产或构建过程中,由于企业管理决策等不可预见的原因,满足资本化条件的资产出现了3个月以上的非正常中断；再次,将借款费用资本化停止的条件确认了下来.借款费用资本化停止的条件是满足资本化条件的资产达到了预期可销售或可使用的状态.
二、借款费用资本化对财务的影响
近年来,在上一轮投资拉动经济快速增长的周期中,很多企业都加大了固定资产构建力度.同时由于新准则中借款费用资本化的资产范围有所扩大,很多企业由于自身建设而借入的款项所发生的借款费用不再在当期损益中直接计入,而是在资产价值中计入,从而造成了相应会计期间的资产越来越多、费用越来越少.同时,所发生的借款费用越多,借款数额越高,计入资产的价值就越大,对当期损益的影响也较大.在财务报表上反映时,就会不可避免地增加资产负债表中的资产和所有者权益及企业利润,而降低利润表中的费用.如果处理不当,将使财务报表不能真实反映企业的财务状况,给企业自身及股东、债权人等利益相关者带来巨大风险.
三、在借款费用资本化中规避财务风险的方法
(一)充分发挥新会计准则对借款费用资本化的规范作用
新会计准则规定,借款费用资本化的借款范围可以向一般借款延伸,应在资产成本中计入专门借款所发生的各种金额的辅助费；在资本化期间内,在符合资本化条件的资产成本中计入借款发生的全部利息,资本化金额和发生在符合资本化条件的资产上的支出不再有联系.这些规定一方面更加尊重实际,因为企业要生产或构建固定资产资金必然是前提保证,不可能支出时资金才到位,这样将更能真实的反应固定资产或存货到达可使用或者可销售状态时的成本,也能减少企业在构建和生产过程中的财务压力；另一方面相对简化了专门借款的利息资本化金额的计算,也使企业计算借款费用的准确性得到了有效的保证,同时也使企业进行会计选择的余地大大减少,一定程度上使企业人为调节利润的空间得到了有效的压缩.因此我们应该准确把握新会计准则在规范借款费用资本化方面的要义,充分发挥其作用,从而有效保证财务信息真实可靠,防范财务风险.
(二)加大财务人员培训力度,尽可能地减少财务计算失误
在新准则下,只有一般借款部分需要计算加权平均利率,而且从资本化期间来看,如果在资本化期间开始时就已经同时存在了两笔或两笔以上一般借款,则计算资本化率时只计算加权平均数就可以了,不需要乘以时间权数,如果资本化期间开始后又借入了新的一般借款,才需要考虑时间权数,应该说财务计算已十分简化易行.但另一方面,准则也只是对一般常规性的会计活动处理方式进行了规定,而并没有对特殊情况下的会计活动处理方式作出规定,因此企业会计人员在确认大量的借款费用时还需要依靠自身经验.在这种情况下,进一步加大对财务人员的培训力度仍十分重要,只有财务人员熟悉制度要求,熟悉财务处理,认真参与企业筹资借款、资产构建全过程的财务工作,才能减少财务计算失误,并合理筹集资金规避资金链断裂的风险,同时也避免过早过多筹集资金造成资金时间价值的损失.
(三)加大对借款费用资本化的检查、审计、监督力度
作为企业自身只有认真检查和监督借款费用资本化,使会计业务中借款费用的审计程序规划化,同时对构建资产给予足够的重视,对其由于虚增借款费用而需要计提减值的情况进行有效的处理,才能对企业人为调节利润行为进行有效的预防和避免,确保企业健康发展.同时,除了企业自身,使用企业财务信息最直接的利益相关人为股东、债权人及交易伙伴,而这些对象获取企业财务信息的主要途径为企业披露的财报或中介机构的审计报告,因此加强对中介审计机构的管理,使其更公允的发挥监督作用也是必要手段.
借款费用资本化对企业财务具有重要而深远的影响,新会计准则详细规定了借款费用资本化的确认、暂停、停止条件及计算金额等,大大提高了其可操作性,使利息相关者能够对企业的财务状况和经营状况进行更为准确的了解.但是,企业经济活动和财务活动纷繁复杂,新会计准则不可能面面俱到,企业只有在充分发挥新会计准则的积极作用的基础上,积极采取各种方法,如充分发挥规范的作用、加大对财务人员培训的力度、认真检查和监督借款费用资本化等来规范借款费用资本化,才能有效规避财务风险,促进企业健康发展.