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摘 要 ：企业中的借款项目能不能需要进行资本化会计的处理,其结果直接影响到本企业财务状况和企业的经营管理模式的优良,更会直接影响到企业的资金链和各项费用的入账金额计量和入账时间的确认.本文立足于实践,通过实例数据及操作模式,分析了在新、旧会计准则下对企业借款费用使其资本化等的规定和变化,着重探讨了借款费用资本化在新旧准则之间存在的差异和新准则下借款费用资本化的会计处理.
关 键 词 ：借款费用；资本化；会计处理
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）10-0-02
一、企业借款费用资本化规定中的分歧及差异
(一)新会计准肯定及允许借款费用资本化的方向
众所周知,在旧的会计准则中明确指出,能允许企业在办理借款费用使其资本化的指标仅限于企业置办固定资产的范畴,在新会计准则中明确规定,企业借款只有在企业置办固定资产购置或建造过程中的借款费用,才能在符合条件的情况下予以资本化,而此外的,如企业的存货或者无形资产上的借款费用,不能予以资本化.这样的规定使得企业在借款资本化的会计处理问题上造成了一定的局限性,而新的会计准则的推出,打破了这种局限性,新的会计准则中明确指出“符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产等资产”,使得会计处理在这一方面有了一定的广阔性及灵活性.
(二)新会计准则扩大了借款费用资本化的范畴
在旧的会计准则中规定,企业的借贷行为能给予资本化的范畴仅仅指为专门借款项目.而在新的会计准则中打破了这种单一的规定,将对企业借款费用资本化的范畴进行了扩展,除了单一的专门借款外,还包含了企业为购建或者生产经营中符合资本化条件的资产而占用的一般借款.这样的规定就是一种实质形式的突破,将企业的专门借款的范畴灵活到只要以各种融资途径进入的借款,只要能符合这一指标的都可以将其纳入企业借款资本化,这是新旧会计准则中的对企业借贷行为的最大化差异.在旧的会计准则当中的专门借款仅指为购建固定资产而专门借入的款项；新的会计准则中的专门借款,“是指企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借贷行为”；新的会计准则里的专门借款范畴,不仅仅是单一的为购建固定资产而产生的专门的款项,还将一切符合资本化条件的资产借入也覆盖了,这是旧的会计准则不能延伸的地方,也是新、旧会计准则差异化最大的地方.
(三)新的会计准则在利息资本化计算方式中的突破
在旧的会计准则中规定,在计算企业资本化利息支出时,在企业的专门借贷利息支出资本化的部分,一定要与本企业,或构建固定资产或其他专项借款相结合,否则不予归纳在企业资本化借款费用内,而需计算累计资产支出加权平均数和所占用专门借款加权平均利率来计算确定,这个过程是极其繁琐的；而新会计准则的推出,正是化繁为简的标志.新准则中明确规定,在会计处理企业的专门借款时不需要与累计资产支出相挂钩,只需直接将专门借款的利息支出予以资本化即可,所不同的是,企业借入的专门借款,企业项目尚未动用的部分无论是存入银行产生的利息收入还是进行短暂投资所得的收益,在计算过程中要予以扣除.同时,新会计准则中还指出,对于为企业生产或购建符合资本化条件的借贷行为,则按旧会计准则中的专门借款资本化利息的计算方法操作,即先计算累计资产支出加权平均数与加权平均利率,最终确认占用一般借款部分应资本化的利息支出.
二、新准则下企业借款资本化的会计处理
例题引用
举例说明：某公司于2010年1月1日采取出包方式开始投入生产厂房的建造,于2010年12月31日发生支出,而该公司于2010年1月1日发行3年期债券,票面价值为1000万元,而票面利率为5.5%,每年年末支付利息,到期还本.债券发行价格为900万元,不考虑发行费用.2010年4月1日又为该工程项目专门借款500万元,借款期为4年,年利率为8%,该项借款一次到期还本付息.如上所述,某公司2010年还有流动资金借款500万元,借款年利率为4%.请计算某公司2010年应予资本化的利息金额.（该例题引自《财务与会计》杂志2011年6月综合版例1）
建造厂房发生的支出 单位：万元
这道例题的计算过程如下：
1.计算2010年度专门借款利息资本化金额
（1）实际利率i的计算
55×（P/A,i,3）+1 000×（P/F,i,3）等于900
使用内插法
设定利率为10%,计算55×2.4869+1000×0.7513等于888.0795
设定利率为9%,计算55×2.5313+1000×0.7722等于911.4215
计算（911.4215-900）/（911.4215-888.0795）等于（9%-i）/（9%-10%）
计算得出i等于9.49%
（2）实际利率法：折价的摊销额等于债券的每期期初账面价值×实际利率-每期按票面利率的应计利息.（见下列表格）
单位：万元
（3）2010年专门借款利息费用
专门借款500万元2010年度的利息费用等于500×8%×9/12等于30（万元）
专门借款2010年度实际发生的利息总额等于债券利息费用+专门借款500万元利息费用等于80.55（万元）+30（万元）等于110.55（万元）
应予资本化的专门借款利息金额等于110.55（万元）
2.计算2010年度一般借款利息资本化金额
某公司2010年度为建造生产厂房共支出1820万元,而专门借款金额为1000+500等于1500（万元）.截至2010年10月,支出总额开始超过专门借款金额,应考虑占用的一般借款.
2010年一般借款累计支出计算表 单位：万元