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摘 要 ：借款费用一直是某些企业调节利润的手段.借款费用是否进行资本化,会直接影响到企业的成本费用的确认与计量,也会影响到企业的财务状况和经营成果.主要采用规范的研究方法,比较分析了新旧借款费用准则在资本化等方面规定的变化,进而阐述了新准则如何改善企业的财务状况、提升企业的经营成果、增强企业会计信息质量并以存货为例说明了借款费用资本化对企业财务指标的影响.
关 键 词 ：借款费用；资本化；会计准则
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2013）07-0124-01
1资产范围扩大对企业的影响
原准则中允许资本化的资产范围十分有限,只有用于固定资产构建或生产的专门借款费用可以资本化；新准则扩大了符合资本化条件的资产范围,允许资本化的资产包括需要经过相当长时间的购建或者生产才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、无形资产和存货等资产,这里所说的相当长时间一般认为是一年.对于那些生产周期较长的存货,比如企业生产机器设备、船舶等借入的款项而发生的借款费用新准则允许资本化,计入存货的账面价值,而非计入当期损益；同样的,对于需要经过长时间建造和开发的投资性房地产和无形资产,也具有相似的特征,所以相关的借款费用理应资本化计入资产成本.
资产范围的扩大,使得资产负债表中企业资产总额增加,当期权益增加.新准则的规定更能反映交易的经济实质,尤其对于生产周期较长且借款金额巨大的制造业和房地产行业来说,不仅减少了企业当期的财务费用,而且增加了资产负债表中资产的价值,能恰当地反映企业各个期间的经营成果,也能展现出更加良好的财务状况,提高企业对外提供会计信息的相关性.
2借款范围的扩大对企业的影响
按照借款费用准则的规定,借款包括一般借款和专门借款.一般借款是指在借入时,借款的用途尚未被指定的借款,是相对于专门借款而言的借款；而专门借款则是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项,即专用的借款.新准则的借款范围从原来的只有专门借款扩大到所有借款,即包括专门借款和一般借款,而且专门借款的借款金额也有所扩大.具体来说,新准则规定专门借款费用在资本化期间可全额资本化,不需要与资产的支出相挂钩,但是若将尚未动用的专门借款存入银行或进行暂时性投资,那么获得的存款利息或取得的投资收益应该予以扣除,将扣除后的金额计入相关资产成本.此外,新准则允许一般借款进行资本化,并不全部费用化计入当期损益,但是资本化条件也很严格,必须是为购建或生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款的借款费用才允许资本化,计入相关资产的成本；而对于一般借款费用资本化金额的确定则需与相关资产支出相挂钩,只有专门借款不足时才允许使用一般借款,将一般借款的借款费用资本计入资本成本,其金额的计算方法是根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率.
企业借款范围的扩大,意味着企业更多的借款费用可以计入相关资产的成本,而不计入当期损益,使得资产负债表中资产总额增加,这使得企业的资产价值与实际情况更吻合,也使得企业当期财务费用降低,当期利润增加,企业的收入和费用更符合配比原则.
3新准则对企业会计信息质量的影响
原准则不允许一般借款资本化是为了防止企业将大量的借款费用计入资产,较少计入当期损益,从而虚增利润,粉饰企业的财务报表.这样的会计处理虽然提供的会计信息可靠性较高,但其过于严格的规定却降低了会计信息的相关性,未将与构建或生产资产所耗用的借款费用资本化就不能很好的体现收入与费用相配比的原则,也没能反映出经济业务的实质,不能做到与国际会计准则趋同.而新准则在这几方面做了完善,扩大了允许资本化的资产范围和借款范围,修订了资本化金额的计算方法,取消了直线法,只允许采用实际利率法,保证了企业计算的利息费用更准确,适应了实务操作的需要,也有效的压缩了企业虚增利润的空间,提高了会计信息的相关性,实现了我国会计准则的国际化趋同,也使得会计信息更加可比.
4借款费用资本化对企业主要财务指标的影响
存货,是企业重要的流动资产之一,其借款费用资本化会计处理将直接影响到财务报表和相关的财务指标.本文仅以存货为例说明借款费用资本化对企业主要财务指标的影响情况.
存货借款费用资本化使借款费用计入了存货成本,因此存货数额提高,当期利息费用下降.从企业营运能力分析,存货数额提高使得存货周转率降低,企业的存货资产管理能力变有所下降,但由于利息费用金额占存货总金额的比例较小,所以对企业的营运能力的影响并不大.从企业盈利能力看,由于借款费用计入了存货成本,所以存货出售时会引起主营业务成本增加,从而导致销售毛利率和盈利能力有所下降,但从长远看来,借款费用无论资本化还是费用化都会影响到企业的利润,只是资本化的处理延后了成本费用的确认,这更符合收入与成本相配比的原则.从企业长期偿债能力分析,利息保障倍数等于息税前利润/利息费用.存货借款费用资本化计入存货成本,降低了当期利息费用,从而提高了企业的长期偿债能力.因此,为体现大型机器设备等存货的长期制造储存和具有一定投资性质的本质特征,新准则对该类存货的借款费用资本化处理更加符合会计的重要性原则和实质重于形式原则,能够为会计信息使用者提供更加真实可靠的会计信息.