建筑业“营改增”面临的问题前期准备工作

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摘 要 ：“营改增”是我国“十二五”规划中的一项重要税制改革政策.而实行这项政策的主要对象是水、陆、空等运输行业,也包括一些技术性、服务性现代产业,比如物流、信息技术、鉴证咨询类行业等,但建筑行业却暂不在税制改革试点实行范围内.这与建筑行业面临“营改增”税制政策实行的牵一发而动全身有关,涉及到部分材料抵扣、企业流等多重问题表现有关.因此,本文主要以建筑业面临“营改增”所表现的主要问题作为切入点并予以了分析,提出了“营改增”形势下建筑业的前期准备工作执行措施.

关 键 词 ：建筑业 营改增 税制 改革 准备

建筑业的“营改增”税制政策执行早在2012年就已经提上议事日程.但现如今,国家先后在运输、服务性行业、电信行业等试点实行“营改增”政策以后,势必也会逐步倒逼建筑业贯彻实行“营改增”税制改革政策,故而在此严峻形势背景下,建筑业必须要有实行“营改增”政策的觉悟,做好该税制政策实行前的准备工作.唯有如此,建筑业才能客观认清现状,积极迎接挑战,发挥“营改增”政策执行的优势,并尽可能规避对建筑业发展的不利、负面影响.

一、建筑业在“营改增”形势下面临的主要问题分析

(一)抵扣问题

1.材料支出抵扣问题

建筑业之所以未能在“营改增”税制政策执行初期就纳入试点运行中来,主要和当前建筑行业的发展、经营模式不配套有关.由于建筑行业结构复杂、系统多元化,诸如联营或者发包转分包等合作模式比比皆是,所以房产工程项目一般分布相对较散,从而导致工程作业原材料采购多而杂,相应的增值税专用使用相对困难,导致实际进项税额抵扣一波三折.如此一来,基于这样的“营改增”形势下,企业可能增加“税负”.

2.建筑动产租赁业的抵扣问题

行业内工程开工所用的大型机具或重型机械设备主要由企业自行承担购入或者以租赁形式获得.在现行国家2013[37]号文件中曾明确规定指出：有形动产租赁行业的租赁水率为17%.不过,原有的营业税却仅占5%.因此,这对租赁业而言也可以称得上一项重要挑战.对建筑业而言,其机械设施租赁、周转材料租赁等也同样属于租赁业的经营业务范畴中.故此,依据当前形势来看,租赁业很难得到足额增值税进项抵扣,所以这部分税负承接而来的风险必然要由建筑业来转嫁与分担,导致建筑业实际税负加大问题产生.

(二)的整理、认证、收集问题

依据目前现行税制规范内容所强调的进项税额认证问题,我们可知增值税进项税额需要在180天内完成.而建筑业的产业链条中劳动输出行业所占产业经营模式中比例较大,和传统生产制造行业发展经营模式有着显著差异,特别是工程建设多、分布广而杂、材料购入多等,所以在180天内进行整理、认证等工作执行难度较大.

(三)流问题

由于建筑行业项目周期长,年内各月度收支不可能完全配比.为按实际情况方便计价,目前建筑业普遍实行的是建设单位验工计价,从验工计价和付款中直接代扣缴营业税的方式.营业税改征增值税后,建设单位将不能直接代扣代缴增值税,直接由建筑企业在机构所在地按当期验工计价确认的收入缴纳增值税.由于存在质保期等情况,验工计价也会直接扣除质保金后确认价格.现实中,建设单位验工计价后并不是立即支付工程款给建筑企业,往往滞后一段时间.这种种因素会造成销项税和进项税的极大不同步.企业不仅需要垫付工程项目建设资金,还要垫付未收回款项部分工程的税金,又由于未收回工程款,建筑企业也对分包商、材料商拖延付款,也得不到其开具的增值税,导致无法进行进项抵扣,这样必将导致企业经营性活动净流出增加,加大企业资金紧张的程度,影响企业生产经营正常进行.

二、建筑业在“营改增”形势下的前提准备工作探讨

(一)建设地方税体系

在“营改增”税制改革政策实行下,地方政府以往的营业税主体税种的财政支出平衡性问题即将打破,即地方政府要面临主体税种缺失的过渡难题,势必会一定程度动摇其收支基础的平衡性,故而强化地方税制体系建设已然势在必行.

同时,建筑企业的情况比较复杂,“营改增”涉及面广,影响比较大.因此,对于统筹我国地方财政的承受能力和征管基础条件等因素,本文建议建筑业“营改增”采取试点先行、逐步扩大的模式,统筹规划,分步实施.根据地区差异,合理把握改革进程,分批分期有序推进建筑业“营改增”工作,平稳改革,最好准备工作,最大程度地降低负面影响.

(二)尽快熟知并掌握增值税体系知识

营改增”税制改革试点运行前,建筑企业要通过各种有力、有益的再教育方式来学习“营改增”税制体系知识,特别是各阶层管理人员、财务人员、以及采购人员等,都必须要深刻熟知并掌握税法及“营改增”相关体系知识.同时,要做好必要的财务统筹部署工作,以便在政策试点运行到来之际,能够提前通过充分准备来应对多变的诸多问题,包括加强和建设业主单位间的沟通、协商等,以便于竣工未能决算的办理程序尽早及时办理.

(三)材料支出的抵扣问题

针对“甲方供应材料”的抵扣问题,笔者建议甲方或集团企业应加强和供应商之间的协作与洽谈,但缔约合同条款应有各参与方完成共同签订,以利于各参与方的增值税进项税可同步予以抵扣.此外,还需必要做好企业内控机制的健全和完善工作,从制度编制与敲定,再到制度在各级部门人员中的贯彻执行,以强化公司内部的内控执行贯彻水平,便于增值税进项税票顺利取得,实现查缺补漏.

(四)认证、收集和整理问题

对企业进销项和相应进项税额要定期予以及时汇总,并强化各类票据管理.在营变增后,税项缴纳监督更为规范与严格,但建筑企业间的量却还是居高不下,所以关于票据的审核、收集、认证等处理流程相对繁琐,周期较长.因此,建筑企业要认清形势,设立专属税务管理岗,切勿一人多岗,并要积极纳入税务管理型人才,以做好准备工作,强化管理.

(五)流问题

关于增值税开票及履行纳入职责的确认应以收到业主单位支付工程款之日作为基准.要加大对资金流问题的管理,以强化资金周转效率,尽可能使提高应收账项的处理速度,并根据决策、战略要求等合计调度资金,避免“营改增”实行后资金面断层.

结语：

在国家深入推进“营改增”税制改革的形势背景下,先后实行该税制政策的运输业、服务业、电信业等势必会倒逼建筑业.建筑业为化解这项政策执行的行业压力,应积极迎接挑战,做好必要的“营改增”税制改革试点运行前的准备工作,以促进建筑业更为有序、稳定的顺利进行,降低“营改增”的负面不利影响.