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摘 要 ：2011年11月16日,财政部、 税务总局发布《关于印发<营业税改增值税试点方案>的通知》,在这份通知中,对建筑施工企业进行了一系列的税制改革,主要包括,将增值税确定为建筑施工企业的一般计税方法,并按照全部收入的11%的比例在发生应税交易时缴纳增值税.随着这份文件的出台,建筑施工企业迎来了一些列新的挑战.本文将就建筑施工在“营改增背景下出现的管理、成本、税务等方面的问题进行分析,并结合当前的经济形势给出一些浅薄的意见和建议.
关 键 词 ：“营改增” 建筑施工企业 税制改革
一、相关概念解释
(一)营业税与增值税的区别
营业税是国家对工商营利事业按营业额征收的税.这些工商盈利事业包括抓让无形资产、销售不动产以及其他应税劳务.增值税是一种销售税,属累退税,是基于商品或服务的增值而征税的一种间接税.营业税与增值税在征收范围、与价格的关系、计税方式等方面存在着明显的区别.
(二)“营改增”的概念
“营改增”,即营业税改增值税,是我国在2011年,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发的税制改革方案.
二、我国“营改增”的概况
2011年11月16日,财政部、 税务总局发布《关于印发<营业税改增值税试点方案>的通知》,根据文件精神,上海的交通运输业和部分现代服务业作为“营改增”的试点领域.试点工作的展开,拉开了我国货物劳务税制改革工作的序幕.此次“营改增”的税制改革大潮自展开以来以一种迅猛的速度迅速席卷全国,2012年8月底,试点工作扩大到全国10多个省市,到2013年的8月,“营改增”已在全国范围内广泛推行.自初期的试点工作取得成功后,国务院决定从2014年开始在铁路运输和邮政服务业开始进行“营改增”的试点工作.至此交通运输业已全部纳入营改增范围.2014年3月13日,财政部税政司发布营改增试点运行的基本情况,2013年减税规模超过1400亿元.
“营改增”的税制改革方案自施行以来取得了巨大的成果,切实减轻了企业的税务负担,推动了建筑施工企业的发展,但是,就目前已取得的试点工作的结果来看,“营改增”也给我国建筑施工企业带来了一些挑战.
三、“营改增”背景下我国建筑施工企业面临的问题
(一)建筑施工企业实际税负增加
营业税改增值税后,由于企业应缴税额计算方式的变化,直接带来了建筑施工企业应缴税额数目的变化.且由于施工材料、设备等原因,从理论上来讲,“营改增”能够减轻建筑企业的税务负担.然而,目前,我国大部分建筑施工企业依然采用的是较为粗放的税务管理模式,财务管理制度落后、承包模式宽松,这些都造成企业进项税额的减少.从实际的效果来看,许多建筑单位的实际税负不但没有减少,反而增加了.
(二)建筑企业施工成本增加
建筑施工企业的施工成本增加主要是由于新的税制和建筑劳务公司之间的矛盾造成的.根据已有的施工经验,在我国市场上,建筑施工企业的劳务成本和人工费占到总成本的30%以上.然而,新的纳税方案没有将建筑劳务公司纳入“营改增”的范围内.劳务公司无法提供有效的增值税,建筑公司也就没有办法抵扣30%左右的成本费用,相比于改革之前,成本增加了.另一方面,即便建筑劳务公司呗纳入“营改增”的范围内,由于建筑劳务公司几乎没有进项税抵扣,其增值税最终也将转嫁到建筑施工企业头上,加重了建筑施工企业的负担.
四、应对措施
(一)提升企业管理的现代化水平,改变传统管理模式
营业税改增值税的重要目的之一是促进经济结构调整,支持现代服务业的发展,其中也自然包括促进企业经营管理模式的现代化.在当前大多数建筑业企业的仍采用粗放型管理方法,管理水平良莠不齐的情况下,无疑会加重企业负担.甚至有的学者把“营改增”看作倒逼施工企业加强自身管理提升管理水平的良好机遇.不管是出于适应“营改增”形势的目的还是加强企业管理水平的目的,建筑施工企业都应该改变传统的粗放的管理模式,转向集约化生产.
(二)加强税务及票据业务的管理
“营改增”给建筑企业带来的最基本的改变就是税务计算方式的变化,因此,要适应新的税务形势,推动企业发展,就必须改变原有税务管理模式.一方面,注意完善合同约定,在合同中药特别注明由对方来承担增值税,并明确付款程序.另一方面,选择具有增值税纳税人资格的合作商,并且要考查其相应的扣减税率,以免无法抵扣企业增值税.
(三)其他对策
除了以上两点措施外,建筑施工企业还能采取一些其他措施应对“营改增”带来的挑战,如：成立专门的税务管理部门,派遣雇佣专业的税务管理人员进行企业的税务管理工作；其次,对于试点地区的企业来说,在购买固定资产和服务时尽量从改革后的地区和行业购买,以抵消相应的进项税额；最后,对于大多数企业来说,在资金管理、如何提高资金利用效率方面都有待加强,以提高企业的经营管理效率.
综上所述,“营改增”在推动建筑施工企业管理改革,提升企业经济效益的同时,也给建筑施工企业带来了许多的问题和挑战,与此同时,企业旧的管理体制等方面的问题也在新的税制下暴露出来,建筑施工企业应该充分利用“营改增”的机遇和政策,加快对于企业自身管理水平的改善和建设,以适应“营改增”带来的新的经济形势,有效减低企业经营成本,提升企业的经济效益,推动企业的健康快速发展.