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摘 要 ：税收自由裁量权是税务机关在税收执法过程中运用的非常重要的权利之一,它的行使会对纳税人权益造成较大的影响.在实务操作中,税务行政的专业性和技术性相对其他行政行为要更强,税收制度顺应时代的发展也在不断的变化中,我国税收相关法律法规给予了税务机关宽泛的自由裁量权.我国当前的税收执法过程中的自由裁量权被滥用情况比较严重,危及税法的有效实施,不能保障税收及时收回,导致税收的不合理流失.
关 键 词 ：自由裁量权 法律规制
一、税收自由裁量权的涵义
税收自由裁量权是指在税收相关法律没有明确规定的情况下,由税务人员根据税收合法合理原则以及自己的判断,在现实生活中,对税收执法赋予一定的自由裁量权,有利于税务机关根据纳税人的不同情况,兼顾公平效率的进行税收征管.然而在现实生活中,由于财政中“寻租”情况的存在,现行税法对纳税人权利保护的缺位、税收基本法的空白、税收机关人员业务素质偏低、税收征管信息公开程度不够、权力监控力度低下,我们对税收执法自由裁量权行使不能够有效控制,导致对性质相同、情节相近的案件做出大相径庭的处理.由于税收与我们的生活息息相关,因此得到社会各界的广泛关注.
二、 税收自由裁量权的滥用
税务机关自由裁量权逐渐扩大.行政的广泛性和复杂多变性特点,决定了行政法律、法规在广度和深度上往往跟不上行政管理的要求.对行政机关的职权大多只规定了一定的行为、种类和幅度,决定了立法机关不得不承认行政机关在税收征管的过程中有自由的选择权,即自由裁量权.
国家给予税务机关较为宽泛的自由裁量权,主要表现为以下三种情况：
一是权力行使方式的自由裁量,税收法律法规对权力的行使方式并没有作出具体的规定,或者相关规定比较笼统,没有统一的口径与标准,需要税务机关自行确定.如《税收征收管理法》第三十五条规定“税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定.”至于具体程序和方法的参照标准,我们未曾得知；
二是法律法规同时规定了几种处罚形式,在实施时,税务机关可根据实际情况选择一种或几种处罚形式.这样的规定就有可能发生税务人员徇私舞弊,减少对纳税人的处罚.
三是法律、法规对违法行为使用的处罚形式只规定了一个浮动的范围,税务机关可以在此范围内行使税收自由裁量权.如《税收征收管理法》第六十五条规定纳税人欠缴税款,采取各种手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款的,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金,并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款.但是在实际执行中,要么税务机关会因为各种原因,对税收违法行为不考虑违法金额的多少、违法情节的轻重程度进行处罚,而只以低额进行“意思性”的罚款；不然就是税务机关在执法时,税务执法人员会因个人主观因素的影响而随意扩大自己手中的自由裁量权,对有些本应给予处罚的而免于处罚,有些不必要的处罚而进行处罚,有些本应处以轻罚的却给以重罚.以上种种情况,认为的照成了税务相对人之间的不平等,严重侵害了公平的税收环境,引起了纳税人的极为不满.
三、 税务自由裁量权的法律规制
（一）加强税收方面的立法,规范相关的法律法规,争取从事前进行控制,形成对税务行政自由裁量权的法律监督,保证税务执行过程有法律可以进行参照.在税收征管过程中,对税务处罚的一些事项如果税务机关不能很好的进行判断,可由法律规定委托相关的机构进行处罚.此外法律必须明确规定相关机构的独立性,以保持机构处罚的公正合理.
（二）要将税收立法与税收执法密切结合起来,加强对税收法律规范和实施情况的信息反馈工作,及时清理和修订不符合实际的税收法律规范.在深化税制改革、完善税制的过程中,要把改革的方案拿到税收执法中去评价其可行性,看他对税收执法产生什么样的影响.
（三）建立健全税务机关内部控制制度,强化内部约束机制.克服税收执法过程中主观随意性,建立税收征管的监督机制,消除执法主体的违法行为；加强税收征管人员的考核制度,按照制度要求,做得到的做不到的,要赏罚分明.
（四）税务机关定期对税务人员进行职业道德培训,提高税务执业人员的职业操守,从税务人员自身下手,防止自由裁量权的滥用（四）加强税收行政自由裁量权程序控制.实体方面的事后救济的效果是有限的,如果税收机关能够在税收征管的过程中在程序方面严格把关,保证税收程序的合法性,就能够做好税收执法的事中控制
（五）完善税务行政复议行政诉讼制度事后救济是保障纳税人合法权益的最后屏障,能够在纳税人的合法权益遭受侵害之后,为纳税人争取最后的申辩机会.